Погашение обязательств по аренде госимущества
В счет погашения обязательства по уплате аренды госимущества компания выполняет капремонт этого имущества. Должна ли она исчислить и уплатить в бюджет налог, если стоимость выполненных работ указана с НДС? |
Статьи по теме:
—Порядок предоставления имущественного налогового вычета |
Точки зрения на вопрос уплаты налога.
По общему правилу при аренде госимущества компания-арендатор признается налоговым агентом. Значит, она обязана исчислить, удержать из доходов, перечисляемых арендодателю, и уплатить в бюджет сумму НДС. Такой порядок определен п. 3 ст. 161 НК РФ. Минфин считает, что форма оплаты арендных платежей (натуральная или денежная) не влияет на порядок исполнения обязанности, предусмотренной упомянутой нормой (позиция 1). Иная точка зрения высказана в некоторых судебных актах: исчислить НДС со стоимости выполненных работ можно, но удержать и перечислить – нельзя, поскольку он получен в натуральном виде (позиция 2).
Позиция 1. Арендаторы госимущества на основании п. 3 ст. 161 НК РФ обязаны исчислять и уплачивать в бюджет соответствующую сумму НДС. По мнению Минфина (Письмо от 18.03.2011 № 03 07 11/60), исключений в отношении арендаторов, осуществляющих расчеты за услуги по аренде указанного имущества в безденежной форме, не предусмотрено. Значит, если обязательство по уплате арендных платежей частично прекращается выполнением работ, арендаторам следует исчислять и уплачивать в бюджет НДС со всей стоимости аренды (см. также Письмо от 16.04.2008 № 03 07 11/147).
Судебная практика. В Постановлении ФАС УО от 02.09.2010 № Ф09-7182/10 С2 отмечено: в силу требований гл. 21 НК РФ безденежный порядок расчетов между сторонами по сделке в отдельной части (без включения НДС) не освобождает налогового агента от обязанности самостоятельно перечислять исчисленный НДС с объекта налогообложения в федеральный бюджет.
ФАС СКО в Постановлении от 26.03.2008 № Ф08-1401/2008-512А также пришел к выводу, что арендатор согласно условиям договора освобожден от арендных платежей, но не от НДС, поэтому налог он должен исчислить и перечислить в бюджет в полной сумме, в том числе со стоимости зачтенного ремонта.
Позиция 2. Эта позиция основана на точке зрения, изложенной в Постановлении Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999: если доход получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде ему не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность по удержанию налога. При таких обстоятельствах арендатор не имеет реальной возможности исчислить, удержать из арендной платы и перечислить в бюджет сумму НДС (Постановление ФАС ВСО от 18.04.2007 № А33-11479/06 Ф02-579/07 С1).
Н. К. Сенин / эксперт журнала
«НДС: проблемы и решения» /
*минимальная стоимость ответа 2500 р.