Консультации

В 2009 году Компания предоставила долгосрочный заем ЗАО в валюте по ставке 4% годовых. Проценты выплачиваются одновременно с окончательным возвратом займа. Возврат займа и процентов не позднее 04 июля 2013 года.
В 2009 и 2010 годах ЗАО начисляло проценты по договору займа и относило на расходы по налоговому и бухгалтерскому учету. Положительные курсовые разницы – от переоценки основного долга и начисленных процентов – на последний день месяца относило на доходы, отрицательные – на расходы.
В 2011 году ЗАО применяет правило п. 2 ст. 269 НК: начисленные проценты для целей налогового учета в расход не принимаются, так как собственный капитал отрицательный.

1. Можно ли с 01.01.2012 года (ссылаясь на финансовое состояние ЗАО и на то, что заем предоставлен акционером ЗАО) к договору займа заключить дополнительное соглашение о том, что с 01.01.2012 проценты по договору займа не начисляются, т. е. заем становится беспроцентным.
2. Возможно ли начисленные проценты к уплате с апреля 2009 года по декабрь 2011 года не выплачивать займодавцу (акционеру), а оформить как безвозвратную финансовую помощь от акционера. Пропустит ли такую сделку валютный контроль?

1. В соответствии с п. 1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. При этом согласно ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена настоящим Кодексом, законом или добровольно принятым обязательством.

Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.
Согласно ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

Содержание договора займа предусмотрено в ст. 807 ГК РФ, согласно которой по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Из п. 1 ст. 809 ГК РФ следует, если иное не предусмотрено законом или договором займа, что займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо – в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Таким образом, закон не обязывает заключать только возмездный (процентный) договор займа. В договоре может быть указано, что заем является беспроцентным.
В соответствии со ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено договором. Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор (п. 1 ст. 452 ГК РФ).

Следовательно, если обе стороны согласны на изменение договора займа, то возможно подписание соглашения к договору займа без объяснения причин вносимых изменений, указав в нем:
1 вариант: «Стороны пришли к соглашению, что с 01.01.2012 г. проценты за пользование займом по договору не подлежат начислению и уплате Займодавцу, с указанной даты заем считается беспроцентным».
2 вариант: Стороны пришли к соглашению о снижении процентной ставки за пользование займом до 0 % в год с 01.01.2012 г.».

2. Исходя из содержания договора займа, с 2009 по 2012 г. производилось начисление процентов, которые Заемщик должен вернуть одновременно с окончательным возвратом займа, но не позднее 04 июля 2013 г. Следовательно, у российской дочерней компании имеется обязательство (задолженность) по возврату процентов своему акционеру.

В данном случае безвозмездная финансовая помощь от акционера с точки зрения ГК РФ означает прощение долга (освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей). При этом следует учитывать, что ст. 415 ГК РФ разрешает прощение долга, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Кроме того, такую сделку можно рассматривать и как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). 

Таким образом, стороны могут оформить соглашение в письменной форме о том, что акционер освобождает свою дочернюю компанию от обязанности возвращать проценты по договору займа, начисленные за период с 2009 по 2012 г., оставляя сумму процентов дочерней компании в качестве безвозмездной финансовой помощи.

Валютный контроль в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»осуществляется уполномоченными банками, подотчетными Центральному банку Российской Федерации. 

На основании п. 4 ст. 23 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» в целях осуществления валютного контроля банки в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов, в том числе паспорт сделки.

Согласно п. 2 ст. 20 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в паспорте сделки на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов.

Порядок оформления, переоформления и закрытия паспорта сделки, в том числе и по договорам займа, предусмотрен в гл. 3 Инструкции Банка России от 15.06.2004 № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (далее – Инструкция).

В соответствии с п. 3.15 Инструкции в случае внесения в контракт (кредитный договор) изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в оформленном резидентом паспорте сделки (далее – ПС), резидент представляет в банк ПС одновременно следующие документы:

• два экземпляра ПС, переоформленного с учетом изменений, внесенных в контракт (кредитный договор), либо изменений иной информации, указанной в оформленном ПС;
• документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в контракт (кредитный договор);
• иные документы, указанные в ч. 4 ст. 23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле», необходимые для переоформления ПС по контракту (кредитному договору) в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

Согласно п. 4.7 Инструкции на основании документов, представленных резидентом на дату заявления в банк, банк формирует ведомость банковского контроля (приложение № 3 к Инструкции).
Банк ПС одновременно с закрытием ПС в соответствии с п. 4.6 настоящей Инструкции распечатывает указанную ведомость на бумажном носителе в двух экземплярах, которые подписываются ответственным лицом банка ПС и заверяются печатью банка ПС.

В соответствии с п. 4.8 Инструкции один экземпляр ведомости помещается банком ПС в досье по паспорту сделки, второй экземпляр ведомости не позднее следующего рабочего дня после даты закрытия ПС передается банком ПС резиденту. Порядок передачи резиденту ведомости определяется банком ПС по согласованию с резидентом.
После передачи банком ведомости банковского контроля досье по паспорту сделки закрывается и сдается в архив банка ПС.

В соответствии с п. 4 порядка заполнения ведомости банковского контроля, Раздел III ведомости формируется на основании информации, содержащейся в документах, подтверждающих исполнение обязательств иным способом, представленных резидентом в банк ПС в порядке, установленном Инструкцией. В графе 1 раздела III в формате ДД.ММ.ГГГГ указывается дата оформления документа, подтверждающего исполнение обязательств иным способом. В графе 2 раздела III в зависимости от вида основания изменения задолженности в соответствии с представленными документами может быть указан код 2 – прощение долга кредитором (займодавцем).

Таким образом, действующее валютное законодательство предусматривает возможность переоформления или закрытия паспорта сделки путем исполнения обязательства по уплате процентов по договору займа прощением долга. Однако более подробную информацию по порядку оформления указанных документов рекомендуем запросить у своего банка ПС.

скрыть ответ