Консультации

Согласно п. 3 ст. 168 Налогового Кодекса РФ при получении сумм частичной оплаты выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ не выставление покупателям счетов-фактур на авансы, в связи с тем, что предоплата и отгрузка товаров проходили в одном налоговом периоде, не предусмотрено.

Однако Минфин России придерживается мнения, что в этом случае достаточно выставить счет-фактуру на реализованные товары (работы, услуги, имущественные права). В случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует. Если товары (работы, услуги) отгружаются позднее, продавец уже должен выставлять счет-фактуру. Все эти рекомендации содержатся в Письме Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39.

Поскольку не выставление поставщиком авансового счета-фактуры в Вашей ситуации не влечет за собой никаких штрафных санкций ни для него, ни для Вас, и позволяет существенно сократить документооборот. В то же время с осторожностью нужно относиться к ситуации, когда оплата и отгрузка товара произойдут в разные налоговые периоды (например, оплата 31 марта, а отгрузка – 01 апреля). В этом случае, счет-фактуру на аванс следует выставлять обязательно. Во-первых, она послужит основанием для предъявления налогового вычета покупателем. Во-вторых, поставщик, не зависимо от того, выставит ли он авансовый счет-фактуру или нет, будет обязан на день оплаты в счет предстоящих поставок товаров сформировать налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Исходя из изложенного выше, организация может не выставлять счета-фактуры на аванс покупателю в случае, если отгрузка происходит в течение пяти дней с момента получения аванса.

скрыть ответ

Согласно п. 1, 2, 3, 5 ст. 50 НК РФ, обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном данной статьей. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Из этого следует, что вновь созданное в результате присоединения лицо исполняет обязанности реорганизованного лица по уплате налога на имущество. В Налоговом кодексе, и в частности, в ст. 50 НК РФ не сказано, что правопреемник обязан представить за реорганизованное лицо налоговую декларации. В тоже время декларация по налогу на имущество должна быть представлена, следовательно, правопреемнику придется исполнить данную обязанность.

В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. Из пункта 4 ст. 57 НК РФ следует, что датой завершения реорганизации при присоединении считается день внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. То есть в рассматриваемой ситуации для реорганизуемой организации налоговым периодом будет период, начинающийся с 01.01.2010 и заканчивающийся 17.05.2010.

Отметим, что п. 1 ст. 386 НК РФ обязывает налогоплательщиков по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Таким образом, по итогам рассматриваемого в вопросе налогового периода (с 01.01.2010 по 17.05.2010) правопреемнику нужно будет за реорганизованную организацию представить в налоговый орган декларацию по налогу на имущество, которую тот не представил. В Письме УФНС РФ по г. Москве от 01.04.2008 № 09-14/031191.1 уточнено, что на титульном листе и других листах декларации указываются реквизиты реорганизованной организации.

Обязанность представлять налоговый расчет по авансовым платежам за 1 полугодие 2010 у реорганизованной организации, по нашему мнению, отсутствует.

скрыть ответ

В вопросе, вероятно, имеется в виду, как отражаются при расчете налога на прибыль взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, начисленные на сумму отпускных, в случае если отпуск начался в декабре текущего года, а закончился в январе следующего года.

В соответствии с пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

На основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) – для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.

Поскольку страховые взносы являются обязательными платежами, то в данном случае следует применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, если отпускные начисляются в декабре, соответственно, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) начисляются в декабре, то датой осуществления расходов по взносам при расчете налога на прибыль является декабрь.

В бухгалтерском учете в декабре:

• Дт 97 Кт 69/НС и ПЗ – на сумму взносов, начисленных на сумму отпускных, приходящихся на январь.

В бухгалтерском учете в январе:

• Дт 20, 25, 26 и т.д. Кт 97 – на сумму взносов, начисленных на сумму отпускных, приходящихся на январь.

Для целей исчисления налога на прибыль расход на сумму взносов, начисленных на сумму отпускных, приходящихся на январь, признается в декабре.

В связи с тем, что в налоговом учете расход в виде суммы взносов на НС и ПЗ, начисленных на сумму отпускных, приходящихся на январь, признается в декабре, а в бухгалтерском учете – в январе, в учете возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н).

Согласно п. 15 ПБУ 18/02, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, отложенное налоговое обязательство отражается в декабре по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Погашение отложенного налогового обязательства отражается в январе по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 77.

скрыть ответ

В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав должен быть указан порядковый номер счета-фактуры (т.е. номер по порядку).

Согласно п. 3 ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Таким образом, отсутствие счетов-фактур является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Если же счет-фактура заполнен неправильно, в частности, нарушена последовательность нумерации выставленных счетов-фактур, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 НК РФ.

В Постановлениях судов также отмечается, что для целей применения ст. 120 НК РФ действуют следующие ограничения: грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения является то, что прямо перечислено в абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ. Все иные нарушения, которые не подпадают под данное определение, не могут рассматриваться в качестве правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ (например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2008 г. № А19-566/08-20-Ф02-3528/08, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2006 г. по делу № Ф04-3761/2006 (23683-А67-40), Постановление ФАС Московского округа от 04.02.2008 г. № КА-А40/13427-07-2).

Административная ответственность за несоблюдение хронологии номеров счетов-фактур действующим законодательством не предусмотрена.

скрыть ответ