Подлежат ли обложению НДФЛ, взносами в государственные внебюджетные фонды, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний указанные выплаты? Возможно, ли принять в расходы для целей исчисления налога на прибыль суммы возмещения морального вреда, выплаченные работнику в соответствии с Коллективным договором? Кроме того, прошу высказать мнение относительно даты, на которую следует рассчитать средний заработок: - дата несчастного случая, либо дата акта установления профессионального заболевания; - дата акта расследования несчастного случая; - дата установления инвалидности (потери трудоспособности) в связи с несчастным случаем на производстве, профзаболеванием; - дата обращения работника с заявлением о выплате сумм морального вреда.

В соответствии со ст. 21 Трудового кодекса РФ работник имеет право на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением трудовых обязанностей, и компенсацию морального вреда в порядке, установленном ТК РФ.

Работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ (ст. 22 ТК РФ).

Согласно ст. 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

Поскольку Трудовой кодекс позволяет соглашением сторон трудового договора определять размер возмещения морального вреда, считаем, что дата, на которую следует рассчитать средний заработок, также может быть установлена соглашением сторон трудового договора (Коллективным договором).

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе, с возмешением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Сумма компенсации морального вреда, связанного с осуществлением налогоплательщиком трудовой деятельности, признается компенсационной выплатой и не подлежит налогообложению НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 15.12.2004 г. № 03-05-01-04/107, от 28.11.2008 г. № 03-04-05-01/450, Письмо ФНС РФ от 01.02.2006 г. № 04-1-02/56@).

Данной точки зрения придерживаются и суды (Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 № Ф09-3096/08-С3 по делу № А76-24995/07, Определение ВАС РФ от 19.02.2009 г. № ВАС-15494/08).

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы на возмещение причиненного ущерба.

Минфин России считает, что в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ имеется в виду возмещение материального ущерба, следовательно, возмещение морального вреда, по его мнению, не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям п. 1 ст. 252 НК РФ, и, соответственно, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 19.03.2010 г. № 03-03-06/4/22).

Однако в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не указано, какой ущерб подлежит возмещению – материальный или моральный, поэтому, по нашему мнению, затраты на возмещение морального вреда работнику могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 № А42-6526/2007 суд указал, что в норме пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизируется, какой именно ущерб подлежит возмещению – материальный или моральный, как и не содержится запрет на включение в состав внереализационных расходов затрат на возмещение морального вреда.

Аналогичное мнение выражено в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555-А27-15) по делу N А27-17431/2006-2 и ФАС Московского округа от 09.03.2007, 16.03.2007 N КА-А40/1442-07 по делу N А40-33921/06-112-209.

Таким образом, если Ваша организация примет решение уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму возмещения морального вреда, это решение, возможно, придется отстаивать в суде, однако имеются шансы выиграть суд.

В сответствии с пп. а) п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования» не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования Российской Федерации, утв. Постановленим Правительства РФ от 07.07.1999 г. № 765, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей.

Таким образом, по нашему мнению, на суммы компенсации морального вреда страховые взносы, в том числе взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не начисляются.

Обращаем Ваше внимание на то, что суммы возмещения морального вреда ни в пп. а) п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, ни в п. 4 вышеприведенного Перечня прямо не упомянуты, однако и не конкретизируется понятие «возмещение вреда».

Если организация примет решение не облагать суммы компенсации морального вреда страховыми взносами, данную точку зрения, возможно, придется отстаивать в суде.