Нужно ли выписывать счет фактуры на операции освобождаемые (не подлежащие)от налогообложения НДС, которые отражаются в разделе 7 декларации по НДС. (а именно проценты по займам выданным)? И нужно ли отражать эти операции в книге продаж в разделе "продажи, освобождаемые от налога" ?

Официальная позиция Минфина России и налоговых органов по данному вопросу однозначна: заимодавец выписывает счет-фактуру заемщику (Письма Минфина России от 02.04.2009 N 03-07-07/27, от 28.04.2008 N 03-07-08/104; УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120883, от 02.10.2007 N 19-11/093428).

Свою позицию Минфин России и налоговые органы обосновывают тем, что заимодавец оказывает операцию по реализации услуг, стоимость которой - размер процентов, взимаемых заимодавцем с заемщика.

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.

Согласно п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС, при этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп: "Без налога (НДС)".

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении всех операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

В п. 16 Правил установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры, в частности, при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов:

•  заимодавец выставляет счет-фактуру на сумму процентов и регистрирует его в книге продаж (п. п. 3 и 5 ст. 168 НК РФ, п. 16 Правил).

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, предусматривает отражать такие операции (оказание услуг) в разд. 7 декларации под кодом 1010292.

Налоговое законодательство РФ прямо не указывает на последствия невыставления счетов-фактур. Однако налоговые органы могут налогоплательщика привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 120 НК РФ отсутствие счетов-фактур является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. За это нарушение к организации (заимодавцу) могут быть применены следующие санкции:

• если нарушение совершено в течение одного налогового периода - штраф в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ);
•  если нарушения совершены в течение более чем одного налогового периода - штраф в размере 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).