Выплата заработной платы задерживалась на 2 месяца. Как рассчитать компенсацию за время задержки и учитывается ли эта сумма выплат и страховые взносы на нее при учете налога на прибыль?

Порядок, место и сроки выплаты заработной платы определены в ст. 136 Трудового кодекса РФ. В соответствии с данной статьей при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Кроме этого, заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Также в ст. 136 ТК РФ отмечено, что при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. При этом оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Если работодателем будет допущено нарушение срока выдачи заработной платы, то он будет обязан выплатить работнику компенсацию.

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Из приведенной нормы ТК РФ следует, что расчет компенсации за задержку выплаты заработной платы производится по формуле:

Компенсация = сумма задержанной заработной платы x ставка рефинансирования ЦБ РФ / 300 x количество дней задержки выплаты заработной платы.

Обратите внимание, что пункт 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Учитывая пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, а также положения ст. 236 ТК РФ, размера денежной компенсации, за несвоевременную выплату заработной платы не облагается страховыми взносами с 2010 г. в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

Налог на прибыль организации

Что касается признания данных расходов для целей налогообложения, то официальная позиция заключается в том, что суммы компенсаций, выплачиваемые за задержку заработной платы, не признаются расходами, поскольку не связаны с условиями или режимом работы (Письмо Минфина России от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232).

В то же время есть судебные решения, согласно которым компенсацию за задержку заработной платы можно учесть в составе:

• внереализационного расхода по пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2008 по делу N А29-5775/2007, Постановление ФАС Уральского округа от 14.04.2008 N Ф09-2239/08-С3 по делу N А60-14685/07;
• в составе расходов на оплату труда (Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1267-09 по делу N А40-29503/08-20-73 проанализировав ст. 255 НК РФ и ст. 236 ТК РФ)

Таким образом, в случае разногласий с налоговыми органами свою позицию можно отстаивать в суде.