Консультации

Плательщиками земельного налога в соответствии со ст. 388 Налогового кодекса РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пункт 2 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" определяет, что земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. А это означает, что с момента перехода права пользования на земельный участок в общую долевую собственность плательщиками земельного налога в отношении соответствующей доли земельного участка будут признаваться собственники помещений многоквартирного дома.

Пленум ВАС РФ издал Постановление от 23.07.2009 N 54 о порядке применения положений гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ и дал, в том числе и следующие рекомендации:

• государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права на земельный участок;
• обязанность уплачивать земельный налог возникает с момента записи в Едином государственном реестре прав (ЕГРП) и прекращается со дня внесения в ЕГРП записи о праве лица на соответствующий земельный участок;
• налогоплательщиками признаются также лица, имеющие право на земельный участок, возникшее до введения Земельного кодекса РФ и на основании выданных в установленном порядке документов;
• факт создания товарищества собственников жилья (ТСЖ) не означает, что названное товарищество становится плательщиком земельного налога вместо собственников жилых и нежилых помещений в данном доме.

К тому же Минфин России в Письме от 25.12.2009 г. N 03-05-06-02/126 сообщает, что собственники жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме признаются налогоплательщиками земельного налога в том случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении его проведен государственный кадастровый учет.

Следовательно, если правоустанавливающие документы на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, оформлены на ТСЖ, то до переоформления права на земельный участок плательщиком земельного налога признается ТСЖ как самостоятельное юридическое лицо.

По вопросу условий оплаты налога жильцами многоквартирного дома следует руководствоваться нормой, установленной п. 3 и 4 ст. 396 Налогового кодекса РФ, согласно которой сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, исчисляется налоговыми органами. Исчисленная сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) доводится до физических лиц - собственников жилых помещений в многоквартирном доме уведомлением, направляемым налоговыми органами.

Обращаем так же Ваше внимание на то, что ТСЖ не вправе предъявлять к уплате физическим лицам суммы земельного налога в платежном документе в целях дальнейшего перечисления их в бюджет (См. Письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-05-05-02/52). Так как товарищество не вправе взимать с граждан налоги – налоги может взимать только государство в лице специально уполномоченного органа. К тому же, среди собственников могут быть лица, имеющее право на уменьшение налоговой базы (п. 5 ст. 391 НК РФ) либо на льготу в соответствии с местным законодательством.

скрыть ответ

Полученные Вашей организацией денежные средства от заказчика электроизмерительных работ в части, приходящейся на завышенный объем работ, следует квалифицировать как сумму неосновательного обогащения (ст. 1103, 1103 ГК РФ). Этот вывод подтверждает и арбитражная практика (например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.03.2008 N Ф03-А04/08-1/596 по делу N А04-1951/07-6/89).

В случае принятия решения о возврате этих средств в 2010 году признанные ранее (в 2009 г) доходы в составе выручки от реализации работ должны быть скорректированы. При этом в бухгалтерском учете текущего отчетного периода в составе прочих расходов отражается убыток прошлых лет, признанный в отчетном году, в сумме излишне начисленной выручки (абз. 2 п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно на сумму излишне начисленного НДС (в случае, если компания является плательщиком этого налога) от реализации услуг заказчику, занизившую финансовый результат прошлого отчетного года, в бухгалтерском учете отражается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, при этом делается запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (абз. 2 п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

На основании Инструкции по применению Плана счетов платежи по перерасчетам по налогу на прибыль из фактической прибыли отражаются по дебету счета 68 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

В Письме Минфина РФ от 3 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/659 разъяснено, что если имущество, в том числе денежные средства, учитывалось в составе доходов, то после возврата такого имущества как неосновательного обогащения (например, при вынесении соответствующего судебного решения) налогоплательщику необходимо скорректировать доходы, уменьшив их на сумму неосновательного обогащения, пересчитать налог на прибыль и подать уточненную декларацию за период отражения в доходах неосновательного обогащения. Однако с 2010 года налогоплательщик может «уточненку» в таких случаях и не представлять (то есть когда в прошлые периоды налоговая база была завышена).

Объясняется это тем, что в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Поэтому налогоплательщики, выявившие в прошлом налоговом периоде ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога, начиная с 1 января 2010 г. в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены такие ошибки. Такой вывод содержат также и Письма Минфина РФ от 4 июня 2010 г. N 03-03-06/1/383 и от 08 июня 2010 года N 03-03-06/1/388. Правда, нужно отметить, что в своем ответе на вопрос налогоплательщика чиновники обошли стороной порядок перерасчета налоговой базы по НДС, а коснулись лишь порядка перерасчета налога на прибыль (несмотря на то, что налогоплательщика интересовали оба налога). Поскольку новая норма ст. 54 НК РФ никаких оговорок в отношении НДС не содержит, можно предположить, что к перерасчету НДС, в случае выявления его переплаты в прошлых периодах, указанный выше порядок также применим. В то же время, осторожным налогоплательщикам до появления в свет особых разъяснений Минфина на этот счет, «уточненки» по НДС в случае выявления любых ошибок (в том числе и тех, которые привели к завышению налога в прошлых периодах) рекомендуем все же подавать.

скрыть ответ

В первую очередь, нужно разобраться в том, насколько правомерно Вы относите указанные в вопросе выплаты на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", предназначенный согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Нужно помнить, что распределение прибыли (чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль) относится к компетенции общего собрания акционеров (пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Поэтому если общее собрание акционеров не принимало решение о направлении части прибыли компании на материальную помощь и питание работников в командировке, то такие выплаты должны отражаться в составе прочих расходов за отчетный год на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в общеустановленном порядке.

Теперь, что касается непосредственно Вашего вопроса. Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, установлено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ10/99). Начисление и последующая уплата в бюджет страховых взносов приводит к уменьшению экономических выгод организации в результате выбытия денежных средств, следовательно, возникает расход. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99). Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Остальные же расходы считаются прочими.

Принимая во внимание, что в данном случае страховые взносы начисляются на выплаты работникам, которые не связаны напрямую с выполнением их служебных обязанностей, их следует признавать прочими расходами. Такие расходы в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов подлежат учету на счете 91. То есть если даже выплаты работникам учтены Вами на основании решения собственников компании на счете 84, то начисленные на них страховые взносы следует учесть на счете 91.

Материальная помощь, выданная члену семьи умершего работника, объектом обложения страховыми взносами не является. Объясняется это тем, что указанная выплата не относится к выплатам или иным вознаграждениям, начисляемым в пользу физических лиц по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также другим договорам, указанным в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

скрыть ответ

Официальная позиция Минфина России и налоговых органов по данному вопросу однозначна: заимодавец выписывает счет-фактуру заемщику (Письма Минфина России от 02.04.2009 N 03-07-07/27, от 28.04.2008 N 03-07-08/104; УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120883, от 02.10.2007 N 19-11/093428).

Свою позицию Минфин России и налоговые органы обосновывают тем, что заимодавец оказывает операцию по реализации услуг, стоимость которой - размер процентов, взимаемых заимодавцем с заемщика.

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.

Согласно п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС, при этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп: "Без налога (НДС)".

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении всех операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

В п. 16 Правил установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры, в частности, при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов:

•  заимодавец выставляет счет-фактуру на сумму процентов и регистрирует его в книге продаж (п. п. 3 и 5 ст. 168 НК РФ, п. 16 Правил).

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, предусматривает отражать такие операции (оказание услуг) в разд. 7 декларации под кодом 1010292.

Налоговое законодательство РФ прямо не указывает на последствия невыставления счетов-фактур. Однако налоговые органы могут налогоплательщика привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 120 НК РФ отсутствие счетов-фактур является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. За это нарушение к организации (заимодавцу) могут быть применены следующие санкции:

• если нарушение совершено в течение одного налогового периода - штраф в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ);
•  если нарушения совершены в течение более чем одного налогового периода - штраф в размере 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

скрыть ответ