• Главная
  • Статьи
  • Спор о минимальном налоге при утрате права на применение ...

Спор о минимальном налоге при утрате права на применение УСНО

На практике нередки ситуации, когда налогоплательщики – «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» по итогам налогового периода (года) получают отрицательную или близкую к нулю разницу между доходами и расходами. В этих случаях они обязаны исчислить и уплатить минимальный налог.

А как быть организациям, которые в течение года «слетели» с «упрощенки», отработав на ней квартал (полугодие, девять месяцев), то есть неполный налоговый период? Должны ли они уплачивать минимальный налог?

Долгое время этот вопрос вызывал споры между организациями и налоговыми органами. Не было единого мнения на сей счет и у арбитров, пока рассмотрением вопроса не занялся Президиум ВАС. К каким выводам пришли высшие арбитры, вы узнаете из данной статьи.

 

Несколько слов о минимальном налоге

В соответствии со ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уплачивает минимальный налог в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Исходя из изложенного у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в случае:

  • если по итогам налогового периода получен убыток и сумма налога равна нулю;
  • если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Например, организация за 2012 год получила доход в размере 900 000 руб., при этом расходы составили 850 000 руб.

Сумма исчисленного в общем порядке налога составит 7 500 руб. ((900 000 - 850 000) руб. × 15%).

Сумма минимального налога – 9 000 руб. (900 000 руб. × 1%).

С учетом того, что налог, исчисленный в общем порядке (7 500 руб.), меньше суммы минимального налога (9 000 руб.), уплате подлежит минимальный налог в размере 9 000 руб.

При этом разница 1 500 руб. (9 000 - 7 500) может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода, то есть в 2013 году.

Итак, как мы выяснили, минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода. Получается, что, потеряв право на применение УСНО в течение года, то есть не отработав налоговый период полностью, налогоплательщик не должен рассчитывать минимальный налог. Подобным образом и рассуждала одна из организаций. А дело было так.

 

Спор о минимальном налоге

Организация в 2010 году применяла УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В связи с превышением в IV квартале 2010 года величины предельного размера доходов, ограничивающей право на применение УСНО, на основании п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ организация 17.01.2011 направила в инспекцию уведомление об утрате с 01.10.2010 права на применение данного спецрежима.

За 2010 год организация представила в инспекцию 12.05.2011 декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, согласно которой сумма налога к уплате составила 9 783 руб. При этом налог был исчислен исходя из объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Поскольку сумма налога за девять месяцев 2010 года меньше минимального налога, исчисленного за налоговый период, инспекция пришла к выводу об обязанности организации уплатить 407 893 руб. минимального налога.

Организация, не согласившись с подобным решением (она считала, что налоговый период не отработан полностью, а значит, она не обязана исчислять минимальный налог), обратилась в арбитраж. Суды всех трех инстанций поддержали налоговиков, придя к следующему выводу (см. Постановление ФАС ВВО от 02.04.2012 № А43-36999/2011).

Организация находилась на специальном налоговом режиме только в течение девяти месяцев 2010 года, а с IV квартала 2010 года должна была уплачивать налоги по ОСНО как вновь со­зданная организация. Значит, ее налоговым периодом применительно к УСНО являются девять месяцев 2010 года.

Таким образом, налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате, должны определяться по состоянию на 30.09.2010. Поскольку по итогам указанного периода сумма исчисленного налога меньше минимального налога, организация обязана уплатить минимальный налог.

 

Судебная практика

Организация обратилась в Высший арбитражный суд. Определением ВАС РФ от 08.04.2013 № ВАС-169/13 дело было передано в Президиум ВАС, так как изучение судебно-арбитражной практики показало, что при разрешении аналогичных споров отсутствует единообразие в вопросах толкования и применения положений п. 6 ст. 346.18 НК РФ при схожих обстоятельствах.

В частности, некоторые суды полагают, что для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение УСНО, налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения (постановления ФАС СЗО от 28.12.2011 № А26-11119/2010, ФАС УО от 18.08.2009 № А50-3999/2008, ФАС ВСО от 08.04.2008 № А33-9924/07).

Между тем при рассмотрении аналогичных споров другие суды делают противоположный вывод. Так, ФАС ПО в Постановлении от 05.09.2012 № А57-21529/2011, ссылаясь на положения ст. 346.15 НК РФ, указал, что минимальный налог определяется за налоговый период независимо от порядка исчисления данного налога. Нормы, предусматривающие обязанность налогоплательщика исчислить или уплатить минимальный налог по итогам части налогового периода, в случае если до истечения налогового периода утрачивается право на применение УСНО, в гл. 26.2 НК РФ отсутствуют. Аналогичная позиция изложена в постановлениях ФАС ЦО от 25.08.2009 № А64-999/07-16, ФАС СЗО от 21.12.2009 № А66-4521/2009, ФАС ЗСО от 04.09.2008 № А67-5401/07.

Президиум ВАС в Постановлении от 02.07.2013 № 169/13 решения нижестоящих судов оставил без изменения, заявление общества – без удовлетворения.

Таким образом, если организация утратила право на применение УСНО в течение года и не отработала на этом спецрежиме налоговый период полностью, от уплаты минимального налога (если для этого имеются соответствующие основания) она не освобождается.

 

эксперт журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

Для оформления заказа на юридические услуги или получение консультации по банкротству необходимо заполнить форму и нажать на кнопку «Отправить заявку», наши менеджеры обязательно свяжутся с Вами.
*минимальная стоимость ответа 2500 р.