В чью пользу решится спор, можно знать заранее

В конце 2013 года Минфин и ФНС признали, что если их письменные разъяснения по вопросам налогообложения не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы при реализации своих полномочий должны руководствоваться указанными актами и письмами судов (письма Минфина РФ от 07.11.2013 № 03 01 13/01/47571, ФНС РФ от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097).


Судебная практика споров между организациями и контролерами.

Раз так, самое время вспомнить, к каким выводам приходили арбитры высших инстанций, рассматривая споры между организациями и контролерами (налоговыми органами, отделениями ПФР и ФСС).Взять эти выводы на заметку важно еще и потому, что многие из названных ниже судебных актов 2013 года включены ФНС в ежегодный обзор практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС, ВС РФ и решений КС РФ, направленный нижестоящим налоговым органам для использования в работе Письмом от 24.12.2013 № СА-4-7/23263.

Ссылаться на правовую позицию Президиума и Пленума ВАС можно не только в арбитражном суде, но и на стадии досудебного обжалования решения инспекции.

Наряду с постановлениями Президиума и Пленума ВАС мы в некоторых случаях дополнительно дадим ссылки на определения ВАС и постановления судов кассационной инстанции. Представленная в них позиция не является обязательной для применения, тем не менее она дополняет общую картину.

 

Позиция ВАС Обоснование, комментарий

Налог на прибыль.

При формировании резерва по сомнительным долгам организация вправе учесть дебиторскую задолженность контрагентов в полной сумме, несмотря на имеющуюся встречную «кредиторку» по этим же контрагентам (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 № 13598/12) Глава 25 НК РФ рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не устанавливает каких либо ограничений по отнесению сомнительного долга в состав резерва в случае, когда у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность перед должником. Прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования является правом стороны, в связи с чем наличие такой возможности не должно влечь автоматическую корректировку налогоплательщиком резерва. Напомним, ранее финансовое и налоговое ведомства указывали, что при наличии права на зачет дебиторская задолженность не может учитываться при формировании резерва. Поэтому налогоплательщик вправе сформировать резерв только в той части «дебиторки», которая превышает просроченную кредиторскую задолженность перед тем же контрагентом (письма Минфина РФ от 21.09.2011 № 03 03 06/1/579, ФНС РФ от 16.01.2012 № ЕД-4-3/269@). Однако Письмом ФНС РФ от 24.12.2013 № СА-4-7/23263 рассматриваемое постановление направлено нижестоящим налоговым органам для использования в работе
По доходам в виде дивидендов, начисленным за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (за периоды до 2010 года) и выплачиваемым после 2011 года, применяется ставка 0% (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 18087/12) Внесенные Федеральным законом от 27.12.2009 № 368 ФЗ изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков, планирующих применять нулевую ставку в отношении полученных дивидендов. По своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов. Названный закон не устанавливает запрета на применение налоговой ставки 0% в случае выплаты дивидендов по результатам деятельности за 2010 год с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет. Для использования данной ставки необходимо соблюдать только условия о процентном соотношении доли участия и уставного капитала и о сроке владения этой долей

Налог на добавленную стоимость.

Стоимость детских новогодних подарков, переданных безвозмездно работникам организации, облагается НДС. Соответственно, у организации возникает право на применение налогового вычета. Если вычет в декларации не заявлен, налоговый орган, переквалифицировав операцию, обязан уменьшить исчисленную сумму налога на соответствующие налоговые вычеты (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13) Обратите внимание: данный вывод Президиума ВАС применим в любом случае, когда налоговый орган, изменив квалификацию сделки, начислил НДС. Одновременно с доначислением суммы налога инспекторы обязаны оценить возможность применения вычета «входного» НДС. Поэтому, например, если инспекторы доначислили НДС «вмененщику» по операции реализации объекта недвижимости, они не вправе отказать в применении вычета суммы налога, уплаченной при приобретении этого объекта (Постановление ФАС ДВО от 28.10.2013 № Ф03-4959/2013 по делу № А04-1018/2013). Аналогично при переводе по результатам выездной налоговой проверки выручки с ЕНВД на общую систему налогообложения (часть розницы квалифицирована как опт) налогоплательщик не может быть лишен права документально подтвердить размер налоговых вычетов независимо от того, что в налоговых декларациях он их не заявлял (Постановление ФАС УО от 14.10.2013 № Ф09-10204/13 по делу № А76-17838/2012). И еще пример – если в ходе выездной проверки установлена неправомерность применения УСНО (превышен лимит доходов) и начислен НДС по общей системе налогообложения, инспекторы обязаны при определении размера налоговых обязательств учесть право на применение вычетов (Постановление ФАС ДВО от 30.10.2013 № Ф03-4637/2013 по делу № А24-5303/2012)
Ошибочное неотражение затрат в составе налоговых расходов не означает обязанности начисления НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 № 75/12) В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ к объекту обложения НДС относятся операции по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. Таким образом, обязанность по исчислению НДС с указанных хозяйственных операций напрямую связана с невозможностью учета расходов по этим операциям при исчислении налога на прибыль. Перечень расходов, не учитываемых в целях обложения налогом на прибыль, приведен в ст. 270 НК РФ

Ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, преду­смотренной ст. 122 НК РФ (штраф), при одновременном соблюдении следующих условий:
  • на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у него имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере не менее заниженной суммы налога;
  • на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.
Если же при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствующей части (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 № 10734/12, п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57)
Учитывая позицию ВАС, суды отклоняют довод ИФНС, что переплата возникает только в момент подтверждения ее наличия путем принятия налоговым органом соответствующего решения по результатам проверки налоговой декларации – первоначальной или уточненной (Постановление ФАС ВСО от 14.10.2013 по делу № А78-799/2013)

Транспортный налог.

Списание транспортного средства с баланса организации без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает налогоплательщика, на которого зарегистрировано это транспортное средство, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 12223/10) Если транспортные средства не сняты с учета, избежать обязанности уплаты налога, пеней и штрафа не помогут ссылки на фактическое отсутствие транспортных средств ввиду их утилизации по причине полного износа и списание их с баланса организации

Расчеты с работниками (страховые взносы, НДФЛ).

Не включаются в базу для начисления страховых взносов:

  • единовременное пособие в связи с выходом на пенсию;
  • дополнительная материальная помощь в связи со смертью членов семьи;
  • материальная помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены);
  • материальная помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами);
  • материальная помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида;
  • частичная компенсация стоимости стоматологических услуг (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12)

 

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. К сведению: нет оснований для начисления страховых взносов с сумм:

  • частичной компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение (Определение ВАС РФ от 14.11.2013 № ВАС-15670/13 по делу № А67-5932/2012);
  • частичной оплаты стоимости путевок в детский оздоровительный лагерь (Определение ВАС РФ от 01.11.2013 № ВАС-14901/13 по делу № А71-11996/2012);
  • частичной компенсации оплаты стоматологических услуг, ежемесячной материальной помощи одиноким матерям, материальной помощи работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, материальной помощи многодетным семьям, компенсации стоимости путевок сотрудникам и абонементов в группу здоровья (Определение ВАС РФ от 08.08.2013 № ВАС-651/13 по делу № А66-10586/2011)

 

Разовые премии, выплаченные работникам, относятся к объекту обложения страховыми взносами (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 215/13) Из содержания ст. 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 ТК РФ следует, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, а значит, являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений
НДФЛ не облагаются суммы, выплачиваемые при однодневных командировках взамен суточных (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12) При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Однако с учетом направленности и экономического содержания такие суммы могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, а значит, не являются доходом (экономической выгодой) работника. Обратите внимание: Минфин и ФНС также указали, что при отсутствии документального подтверждения осуществления расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут освобождаться от обложения НДФЛ в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории РФ и 2 500 руб. при нахождении в заграничной командировке (письма Минфина РФ от 01.03.2013 № 03 04 07/6189 и ФНС РФ от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5200@ – последний документ размещен на официальном сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»). К сведению: аналогичный подход применяется в отношении страховых взносов. В Определении от 14.06.2013 № ВАС-7017/13 по делу № А65-27465/2011 ВАС указал: выплаченные обществом работникам денежные средства при направлении их в служебные командировки сроком на один день являются возмещением расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами. Решения в пользу организаций приняты в постановлениях ФАС ЗСО от 08.11.2013 по делу № А67-362/2013, ФАС ПО от 22.01.2013 по делу № А65-27465/2011, ФАС ЦО от 03.12.2012 по делу № А54-3541/2012 и т. д.
Суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови (ее компонентов) и предоставленные в связи с этим дни отдыха, включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 № 4922/11) Законодательное закрепление в ст. 186 ТК РФ положения о том, что за работником-донором сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается именно заработная плата. Выплаты донорам не подпадают под те виды выплат, которые освобождены от обложения страховыми взносами. Обратите внимание: данная правовая позиция применима в отношении страховых взносов, уплачиваемых не только на основании Федерального закона от 24.07.1998 № 125 ФЗ, но и в силу Федерального закона от 24.07.2009 № 212 ФЗ (определения ВАС РФ от 05.09.2013 № ВАС-11676/13 по делу № А60-38425/2012, от 01.08.2013 № ВАС-5570/13 по делу № А60-25778/2012 и др.). Аналогичное мнение высказано в письмах Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 № 784 19 и ФСС РФ от 17.11.2011 № 14 03 11/08 13985
Не являются объектом обложения НДФЛ денежные суммы, выданные под отчет для приобретения ТМЦ, при условии что работники документально подтвердили понесенные расходы и ТМЦ приняты организацией на учет (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 № 11714/08). В противном случае (при отсутствии документов, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств или их возврат в кассу организации) снятые директором с расчетного счета денежные средства облагаются НДФЛ (постановления Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 14376/12 и № 13510/12) Документами, подтверждающими материальные затраты подотчетного физического лица, могут служить товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам, отражающим оплату данного товара (работы, услуги). Оформление авансовых отчетов без приложения к ним документов, подтверждающих расходование денежных средств на нужды организации, свидетельствует о том, что полученные денежные средства являются доходом работника и облагаются НДФЛ. Соответственно, организации будут начислены пени и штраф (на основании ст. 123 НК РФ)
Перечислить в бюджет НДФЛ с отпускных нужно в срок, установленный абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, в частности в день получения в банке денежных средств на выплату отпускных или в день их перечисления на счет работника в банке. Нарушение указанного срока ведет к начислению пеней (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11) Согласно ст. 114, 129, 136 и 139 ТК РФ оплата отпуска относится к заработной плате (оплате труда) работника. При определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных работником в течение соответствующего месяца. Обратите внимание: сформулированная коллегией судей ВАС позиция взята на вооружение нижестоящими судами, которые признают законным начисление пеней (постановления ФАС СЗО от 14.10.2013 по делу № А56-72251/2012, ФАС ЗСО от 12.09.2013 по делу № А67-7726/2012), а коллегия судей ВАС не находит оснований для их пересмотра (Определение от 14.01.2014 № ВАС-19367/13 по делу № А67-7726/2012). Поэтому не следует брать в расчет постановления судов, которые приняты до опубликования Постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11
Несмотря на то что в платежном поручении код ОКАТО указан неправильно и НДФЛ поступил в бюджет иного административно-территориального образования, обязанность по уплате налога признается исполненной, и поэтому пени не начисляются (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13) Основание для данного вывода сформулировано так. В пункте 4 ст. 45 НК РФ приведены случаи, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной, и неправильное отражение кода ОКАТО в платежных документах на уплату налога в нем не предусмотрено. Поскольку в платежных документах счет Федерального казначейства указан правильно и сумма налога, удержанная предприятием с доходов, выплаченных сотрудникам обособленных подразделений, находящихся на территории муниципальных образований, поступила в бюджетную систему РФ, исходя из смысла ст. 45 НК РФ налог считается уплаченным

 

В заключение напомним, что наличие в вашем округе многочисленных судебных решений в пользу организаций не свидетельствует о том, что арбитражная практика сформировалась. Как справедливо отмечено в Постановлении ФАС ЗСО от 12.09.2013 по делу № А67-7726/2012, практика рассмотрения споров не формируется в рамках одного суда или округа. Сформировавшейся судебно-арбитражной практикой является лишь позиция ВАС, изложенная в постановлениях Пленума или Президиума ВАС. При этом важно, чтобы обстоятельства конкретного спора совпадали с условиями дела, рассмотренного коллегией судей ВАС.

 


/ эксперт КГ "Аюдар" /

Для оформления заказа на юридические услуги или получение консультации необходимо заполнить форму и нажать на кнопку «Отправить заявку», наши менеджеры обязательно свяжутся с Вами.
*минимальная стоимость ответа 2500 р.