Введение в анализ финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения

Анализ финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) проводится для того, чтобы оценить финансовое состояние, финансовые результаты и риски автономного учреждения на основе расчета показателей. О том, каковы задачи финансового анализа автономных учреждений, кто является потребителем его результатов и какие аналитические методы здесь используются, читайте в статье.

Предпосылки развития анализа ФХД АУ.

Анализом собственной деятельности обычно занимаются средние и крупные организации, поскольку для принятия управленческих решений им недостаточно числовой оценки, которую дают стандартные формы бухгалтерской отчетности. Наличие поставленного процесса финансового анализа в определенной степени характеризует зрелость организации. Развитие внебюджетной деятельности выдвинуло перед автономными учреждениями задачи, схожие с теми, что решает обычный бизнес. И учредителю, и самому учреждению важно, чтобы внебюджетная деятельность приносила доход, была как минимум окупаемой и находилась в допустимой зоне рисков. Все это можно контролировать с помощью расчета финансовых показателей, сравнивая их фактические значения с предыдущими, плановыми и нормативными, а также со значениями аналогичных показателей схожих по виду деятельности автономных учреждений.

Развитию финансового анализа способствует и внедрение международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора. В частности, признание наличия чистых активов у государственного (муниципального) учреждения (предусмотрено Концептуальными основами бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора^[1]) открывает дорогу к расчету показателей, которые характеризуют финансовую устойчивость АУ.

Наконец, прослеживается явная заинтересованность государства в становлении разного рода анализа в госсекторе. При этом учредителей интересует не только финансовый анализ бухгалтерской отчетности, но и анализ эффективности социально-экономической деятельности АУ. Ведь, как известно, автономные учреждения в первую очередь призваны выполнять задачи, ради которых они созданы, и лишь во вторую – извлекать доход от внебюджетной деятельности.

Основные задачи анализа ФХД АУ.

Ключевая цель анализа финансово-хозяйственной деятельности – получение информации, характеризующей финансовое положение учреждения. Информация эта прежде всего призвана снизить уровень неопределенности относительно перспектив развития АУ.

К основным задачам анализа ФХД АУ можно отнести такие:

• оценка эффективности использования бюджетных средств;
• оценка финансовой устойчивости учреждения;
• оценка эффективности оказания услуг (работ, для выполнения которых создано АУ);
• оценка источников финансирования деятельности АУ;
• определение тенденции изменения финансового состояния АУ;
• выявление внешних и внутренних угроз;
• выявление скрытых резервов для улучшения финансового состояния.

Методы анализа ФХД.

При анализе финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения применяются следующие методы исследования.

Вертикальный анализ (или структурный) позволяет сделать вывод о структуре интересующего показателя. Такому анализу подвергают источники финансирования автономного учреждения, баланс, отчет о финансовых результатах деятельности и другие интересующие формы и параметры. Методика вертикального анализа заключается в том, что итоговый показатель принимают за базу (100%), а его составные части представляют в виде доли от базового значения.

В качестве примера вертикального анализа представим структуру чистых активов гипотетического автономного учреждения:

Структура чистых активов АУ.

С помощью названного метода можно проанализировать структуру показателя, динамику ее изменения и сравнить все это с цифрами по другим учреждениям, независимо от величины последних.

При горизонтальном анализе данные сравниваются с предыдущими значениями, чтобы определить динамику. В качестве примера такого анализа представим структуру чистых активов АУ за два периода:

Структура чистых активов АУ в динамике.

Сравнительный анализ структуры чистых активов АУ.

На основе имеющихся данных необходимо определить, насколько выросла прибыль и за счет каких факторов (то есть нужно проанализировать чувствительность прибыли к изменению объема оказываемых услуг, их стоимости и затрат на оказание).

Проверим расчеты:

Δ Пр = Δ Пр₁ + Δ Пр₂ + Δ Пр₃ = 10 + 36,67 - 36,67 = 10 (%).

Как видим, увеличение прибыли на 10% целиком обусловлено приращением объема оказанных услуг. Рост себестоимости был полностью покрыт повышением цены, в результате чего совокупность этих двух факторов не оказала влияния на прибыль.

Следующий метод анализа связан с определением чувствительности показателя к изменению параметров. С помощью анализа чувствительности можно ответить на вопрос «А что произойдет, если?..» и оценить, в частности, валютные и процентные риски.

Пример 2

На основе выписки из финансовой отчетности необходимо установить, как изменилась бы прибыль, если проценты по кредитам, выданным под плавающую ставку, увеличились бы на 2 процентных пункта при неизменности всех прочих показателей.

Определим среднегодовую задолженность по долгосрочным кредитам с плавающими ставками: (3 252 + 4 438) / 2 = 3 845 (тыс. руб.).

Рассчитаем сумму процентов за год, исходя из ставки 2% годовых и среднегодовой задолженности по кредитам: 3 845 х 2% = 76,9 (тыс. руб.).

Вывод: если бы проценты по кредитам, выданным под плавающую ставку, увеличились на 2 пункта при неизменности всех прочих показателей, прибыль за 2016 год уменьшилась бы на 76,9 тыс. руб. При снижении ставки по кредитам, выданным под плавающую ставку, на 2% прибыль увеличилась бы на аналогичную величину.

Метод балансовой увязки позволяет соотносить группы взаимосвязанных показателей, исходя из того, что итоги этих групп равны между собой. Самый яркий пример применения метода – составление баланса, на что прямо указывает название данной формы отчетности.

Пример 3

Из аналитического отчета видно, что все источники финансирования распределены (соблюден баланс итогов).

Вывод: основная тенденция за анализируемый период – рост долгов контрагентов и запасов за счет сокращения денежных средств.

Показатели анализа ФХД АУ.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности призван обеспечить объективную оценку работы автономных учреждений. По его результатам учредители и руководители принимают управленческие решения в целях наилучшего развития учреждений. В некоторой степени у руководителей АУ связаны руки: они не могут отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания, предпочтя ему внебюджетную, зачастую более выгодную деятельность. Тем не менее, учредители вправе требовать эффективного управления автономным учреждением – насколько это возможно исходя из задач, для выполнения которых оно создано. При этом результаты сравнительного анализа деятельности АУ не только позволяют учредителю проводить мониторинг подведомственных учреждений, но и принимаются им во внимание при выделении субсидий на выполнение задания.