• Главная
  • Статьи
  • Введение в анализ финансово-хозяйственной деятельности ав...

Введение в анализ финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения

Анализ финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) проводится для того, чтобы оценить финансовое состояние, финансовые результаты и риски автономного учреждения на основе расчета показателей. О том, каковы задачи финансового анализа автономных учреждений, кто является потребителем его результатов и какие аналитические методы здесь используются, читайте в статье.

 

Предпосылки развития анализа ФХД АУ.

 

Анализом собственной деятельности обычно занимаются средние и крупные организации, поскольку для принятия управленческих решений им недостаточно числовой оценки, которую дают стандартные формы бухгалтерской отчетности. Наличие поставленного процесса финансового анализа в определенной степени характеризует зрелость организации. Развитие внебюджетной деятельности выдвинуло перед автономными учреждениями задачи, схожие с теми, что решает обычный бизнес. И учредителю, и самому учреждению важно, чтобы внебюджетная деятельность приносила доход, была как минимум окупаемой и находилась в допустимой зоне рисков. Все это можно контролировать с помощью расчета финансовых показателей, сравнивая их фактические значения с предыдущими, плановыми и нормативными, а также со значениями аналогичных показателей схожих по виду деятельности автономных учреждений.

Развитию финансового анализа способствует и внедрение международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора. В частности, признание наличия чистых активов у государственного (муниципального) учреждения (предусмотрено Концептуальными основами бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора[1]) открывает дорогу к расчету показателей, которые характеризуют финансовую устойчивость АУ.

Наконец, прослеживается явная заинтересованность государства в становлении разного рода анализа в госсекторе. При этом учредителей интересует не только финансовый анализ бухгалтерской отчетности, но и анализ эффективности социально-экономической деятельности АУ. Ведь, как известно, автономные учреждения в первую очередь призваны выполнять задачи, ради которых они созданы, и лишь во вторую – извлекать доход от внебюджетной деятельности.

 

Основные задачи анализа ФХД АУ.

 

Ключевая цель анализа финансово-хозяйственной деятельности – получение информации, характеризующей финансовое положение учреждения. Информация эта прежде всего призвана снизить уровень неопределенности относительно перспектив развития АУ.

К основным задачам анализа ФХД АУ можно отнести такие:

  • оценка эффективности использования бюджетных средств;
  • оценка финансовой устойчивости учреждения;
  • оценка эффективности оказания услуг (работ, для выполнения которых создано АУ);
  • оценка источников финансирования деятельности АУ;
  • определение тенденции изменения финансового состояния АУ;
  • выявление внешних и внутренних угроз;
  • выявление скрытых резервов для улучшения финансового состояния.

 

Методы анализа ФХД.

 

При анализе финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения применяются следующие методы исследования.

Вертикальный анализ (или структурный) позволяет сделать вывод о структуре интересующего показателя. Такому анализу подвергают источники финансирования автономного учреждения, баланс, отчет о финансовых результатах деятельности и другие интересующие формы и параметры. Методика вертикального анализа заключается в том, что итоговый показатель принимают за базу (100%), а его составные части представляют в виде доли от базового значения.

В качестве примера вертикального анализа представим структуру чистых активов гипотетического автономного учреждения:

 

Структура чистых активов АУ.

 

Чистые активы

Величина, тыс. руб.

Доля, %

Нефинансовые активы

108 218

55

Расчеты

12 111

6

Денежные средства

76 464

39

Итого

196 793

100

С помощью названного метода можно проанализировать структуру показателя, динамику ее изменения и сравнить все это с цифрами по другим учреждениям, независимо от величины последних.

При горизонтальном анализе данные сравниваются с предыдущими значениями, чтобы определить динамику. В качестве примера такого анализа представим структуру чистых активов АУ за два периода:

 

Структура чистых активов АУ в динамике.

 

Чистые активы

За 2015 год, тыс. руб.

За 2016 год, тыс. руб.

Абсолютный прирост, тыс. руб.

Прирост в процентах

Нефинансовые активы

102 816

108 218

5 402

5,25

Расчеты

14 379

12 111

-2 268

-15,77

Денежные средства

69 032

76 464

7 432

10,77

Итого

186 227

196 793

10 566

5,67

Сравнительный анализ проводит преимущественно учредитель: чтобы осуществить мониторинг качества финансового менеджмента в подведомственной сети, он сопоставляет показатели различных учреждений. Важность данного анализа обусловлена тем, что по его результатам может решаться судьба конкретного АУ, в том числе выделение ему запланированного объема субсидий. Поскольку отчетность учреждений имеет открытый характер, а учредители часто публикуют обзоры и сводные показатели, автономные учреждения в силах самостоятельно определять свое место в рейтингах и корректировать при необходимости финансовую политику. Ниже в табличном виде приведен пример сравнительного анализа.

 

Сравнительный анализ структуры чистых активов АУ.

 

Чистые активы

Величина, тыс. руб.

Доля, %

Доля в среднем по отрасли, %

Нефинансовые активы

108 218

55

64

Расчеты

12 111

6

13

Денежные средства

76 464

39

23

Итого

196 793

100

100

Факторный анализ нужен для изучения влияния отдельных факторов на финансовое состояние АУ в целом и ключевые показатели в частности. Разновидностью факторного анализа является метод цепных подстановок, при котором базовые показатели последовательно заменяются фактическими[2].

 

Пример 1

На основе имеющихся данных необходимо определить, насколько выросла прибыль и за счет каких факторов (то есть нужно проанализировать чувствительность прибыли к изменению объема оказываемых услуг, их стоимости и затрат на оказание).

Показатели

Обозначение

Базовое значение

Фактическое значение

Объем услуг, ед.

Об

100

110

Себестоимость услуги, руб.

С

38

42

Цена услуги, руб.

Ц

50

54

Прибыль, руб.

Пр = (Ц - С) х Об

1 200

1 320

Рассчитаем изменение прибыли: Δ Пр = (Прфакт - Прбаз) / Пбаз х 100% = (1 320 - 1 200) / 1 200 х 100% = 10%.

Определим влияние на прибыль, оказываемое изменением объема услуг:

Δ Пр1

=

Обфакт х (Цбаз - Сбаз) - Оббаз х (Цбаз - Сбаз)

=

Оббаз х (Цбаз - Сбаз)

 

 

110 х (50 - 38) - 100 х (50 - 38)

=

1 320 - 1 200

=

10 (%).

100 х (50 - 38)

1 200

Теперь определим влияние на прибыль изменения цены:

Δ Пр2

=

Обфакт х (Цфакт - Сбаз) - Обфакт х (Цбаз - Сбаз)

=

Оббаз х (Цбаз - Сбаз)

 

 

110 х (54 - 38) - 110 х (50 - 38)

=

1 760 - 1 320

=

36,67 (%).

1 200

1 200

Затем определим влияние изменения себестоимости на прибыль:

Δ Пр3

=

Обфакт х (Цфакт - Сфакт) - Обфакт х (Цфакт - Сбаз)

=

Оббаз х (Цбаз - Сбаз)

 

 

110 х (54 - 42) - 110 х (54 - 38)

=

1 320 - 1760

=

-36,67 (%).

1 200

1 200

 

Проверим расчеты:

Δ Пр = Δ Пр1 + Δ Пр2 + Δ Пр3 = 10 + 36,67 - 36,67 = 10 (%).

Как видим, увеличение прибыли на 10% целиком обусловлено приращением объема оказанных услуг. Рост себестоимости был полностью покрыт повышением цены, в результате чего совокупность этих двух факторов не оказала влияния на прибыль.

 

Следующий метод анализа связан с определением чувствительности показателя к изменению параметров. С помощью анализа чувствительности можно ответить на вопрос «А что произойдет, если?..» и оценить, в частности, валютные и процентные риски.

 

Пример 2

На основе выписки из финансовой отчетности необходимо установить, как изменилась бы прибыль, если проценты по кредитам, выданным под плавающую ставку, увеличились бы на 2 процентных пункта при неизменности всех прочих показателей.

Кредиты и займы полученные

Балансовая стоимость, тыс. руб.

На 31.12.2016

На 31.12.2015

Долгосрочные кредиты с фиксированными ставками

1 679

2 252

Долгосрочные кредиты с плавающими ставками

3 252

4 438

Итого

4 931

6 690

Определим среднегодовую задолженность по долгосрочным кредитам с плавающими ставками: (3 252 + 4 438) / 2 = 3 845 (тыс. руб.).

Рассчитаем сумму процентов за год, исходя из ставки 2% годовых и среднегодовой задолженности по кредитам: 3 845 х 2% = 76,9 (тыс. руб.).

Вывод: если бы проценты по кредитам, выданным под плавающую ставку, увеличились на 2 пункта при неизменности всех прочих показателей, прибыль за 2016 год уменьшилась бы на 76,9 тыс. руб. При снижении ставки по кредитам, выданным под плавающую ставку, на 2% прибыль увеличилась бы на аналогичную величину.

 

Метод балансовой увязки позволяет соотносить группы взаимосвязанных показателей, исходя из того, что итоги этих групп равны между собой. Самый яркий пример применения метода – составление баланса, на что прямо указывает название данной формы отчетности.

 

Пример 3

Проанализируем источники финансирования и их использование на основании данных управленческого баланса автономного учреждения за отчетный период:

Статья баланса

На начало года, тыс. руб.

На конец года, тыс. руб.

Изменение, тыс. руб.

Основные средства

24 940

26 439

1 499

Запасы

4 295

5 994

1 699

Денежные средства

14 456

8 358

-6 098

Дебиторская задолженность

2 721

6 859

4 138

Итого по активу 

46 412 

47 650 

1 238 

Амортизация

8 600

9 314

714

Кредиторская задолженность

3 343

4 595

1 252

Нераспределенная прибыль

34 469

33 741

-728

Итого по пассиву 

46 412 

47 650 

1 238 


Примем, что увеличение пассива и (или) уменьшение актива считается источником, а уменьшение пассива и (или) увеличение актива является использованием источника.

Аналитический отчет об источниках финансирования и их использовании:

Использование

Сумма, тыс. руб.

Доля, %

Источники

Сумма, тыс. руб.

Доля, %

Увеличение дебиторской задолженности

4 138

51

Сокращение денежных средств

6 098

76

Рост запасов

1 699

21

Рост кредиторской задолженности

1 252

15

Увеличение основных средств

1 499

19

Амортизация

714

9

Сокращение прибыли

728

9

Итого

8 064

100

Итого

8 064

100


Из аналитического отчета видно, что все источники финансирования распределены (соблюден баланс итогов).

Вывод: основная тенденция за анализируемый период – рост долгов контрагентов и запасов за счет сокращения денежных средств.

 

Показатели анализа ФХД АУ.

 

С помощью финансовых показателей устанавливается количественная связь между процессами в автономном учреждении и его финансовым положением, что способствует принятию верных управленческих решений. Финансовые показатели можно разделить на две группы: абсолютные и относительные (коэффициенты).

К абсолютным показателям деятельности АУ относятся: размер чистых активов, объем субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, доходы от платной деятельности, размер остатков на счетах, валюта баланса, средняя зарплата основных работников и др.

Относительные показатели (коэффициенты), в свою очередь, делятся на следующие подгруппы:

  • коэффициенты финансовой устойчивости – коэффициент устойчивости (рассчитывается как отношение чистых активов АУ к привлеченным средствам[3]), коэффициент автономии (аналог коэффициента платной деятельности), коэффициент финансовой независимости (показывает долю чистых активов в валюте баланса), коэффициент долговой нагрузки (отражает отношение совокупной суммы заемных средств к годовым доходам от платной деятельности);
  • коэффициенты ликвидности[4] – кратко-, средне- и долгосрочной;
  • коэффициенты оборачиваемости – дебиторской[5], кредиторской задолженности, запасов;
  • коэффициенты рентабельности – отношение прибыли от платной деятельности к доходам от оказания платных услуг, а также к чистым активам;
  • коэффициенты производительности труда.

 

Пользователи анализа ФХД АУ.

 

Кроме самого учреждения, анализ проводят заинтересованные пользователи. И если для коммерческих организаций таковыми выступают внешние инвесторы (кредиторы), для АУ это, в первую очередь, учредитель. Условно всех пользователей можно разделить на две группы:

  • внутренние (руководящий состав автономного учреждения);
  • внешние (учредители, банки, поставщики и т. д.).

Информация, характеризующая финансовое положение автономного учреждения, призвана прежде всего снизить уровень неопределенности относительно перспектив развития АУ.

Для внутренних пользователей предназначен внутренний анализ, базирующийся не только на официальной бухгалтерской отчетности, но и на данных внутреннего учета и управленческой отчетности. При проведении внутреннего анализа финансовая служба АУ никак не ограничена в использовании различных приемов и методик.

С перечнем внешних пользователей можно ознакомиться в п. 9 и 10 Концептуальных основ бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора. Главным пользователем внешнего анализа выступает учредитель АУ – он опирается на официальную информацию и руководствуется утвержденными методиками оценки деятельности подведомственных учреждений. Основным методом внешнего анализа является сравнительный – с его помощью достигается ранжирование учреждений по установленным критериям.

 

Заключение.

 

Анализ финансово-хозяйственной деятельности призван обеспечить объективную оценку работы автономных учреждений. По его результатам учредители и руководители принимают управленческие решения в целях наилучшего развития учреждений. В некоторой степени у руководителей АУ связаны руки: они не могут отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания, предпочтя ему внебюджетную, зачастую более выгодную деятельность. Тем не менее, учредители вправе требовать эффективного управления автономным учреждением – насколько это возможно исходя из задач, для выполнения которых оно создано. При этом результаты сравнительного анализа деятельности АУ не только позволяют учредителю проводить мониторинг подведомственных учреждений, но и принимаются им во внимание при выделении субсидий на выполнение задания.


[1] Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н.

[2] Недостаток метода цепных подстановок заключается в том, что он дает приблизительный результат. В зависимости от того, какая очередность замены факторов выбрана, результаты факторного разложения различаются, однако это не мешает принятию решений.

[3] Дополнительно об этом – в статье О. Е. Орловой «Чистые активы автономного учреждения», № 4, 2016.

[4] Расчет коэффициентов ликвидности рассмотрен в статье О. Е. Орловой «Управление ликвидностью автономного учреждения», № 3, 2016.

[5] Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности приведен в статье «Управление дебиторской задолженностью автономного учреждения», № 1, 2016.

 

О. Е. Орлова

эксперт журнала «Руководитель автономного учреждения» №8, август, 2017 года

Для оформления заказа на юридические услуги или получение консультации необходимо заполнить форму и нажать на кнопку «Отправить заявку», наши менеджеры обязательно свяжутся с Вами.
*минимальная стоимость ответа 2500 р.