Как отражаются взносы "на травматизм", приходящиеся на два налоговых периода, при расчете налога на прибыль?
В вопросе, вероятно, имеется в виду, как отражаются при расчете налога на прибыль взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, начисленные на сумму отпускных, в случае если отпуск начался в декабре текущего года, а закончился в январе следующего года.
В соответствии с пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
На основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) – для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.
Поскольку страховые взносы являются обязательными платежами, то в данном случае следует применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Таким образом, если отпускные начисляются в декабре, соответственно, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) начисляются в декабре, то датой осуществления расходов по взносам при расчете налога на прибыль является декабрь.
В бухгалтерском учете в декабре:
- Дт 97 Кт 69/НС и ПЗ – на сумму взносов, начисленных на сумму отпускных, приходящихся на январь.
В бухгалтерском учете в январе:
- Дт 20, 25, 26 и т.д. Кт 97 – на сумму взносов, начисленных на сумму отпускных, приходящихся на январь.
Для целей исчисления налога на прибыль расход на сумму взносов, начисленных на сумму отпускных, приходящихся на январь, признается в декабре.
В связи с тем, что в налоговом учете расход в виде суммы взносов на НС и ПЗ, начисленных на сумму отпускных, приходящихся на январь, признается в декабре, а в бухгалтерском учете – в январе, в учете возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н).
Согласно п. 15 ПБУ 18/02, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, отложенное налоговое обязательство отражается в декабре по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Погашение отложенного налогового обязательства отражается в январе по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 77.