Порядок предоставления имущественного налогового вычета

Сотрудник учреждения приобрел квартиру и обратился в ноябре 2010 года в бухгалтерию с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета. Вместе с заявлением он предоставил договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию в июле 2010 года. Каков порядок предоставления данному сотруднику имущественного налогового вычета? Применяются ли в данном случае нормы ст. 231 НК РФ ? 

 
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик, в частности, имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ указанный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту). При этом налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика уведомления о подтверждении права на данный вычет, выданного налоговым органом.

К сведению: форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@ «О форме уведомления». Согласно п. 4 ст. 220 НК РФ в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета (в нашем случае – на приобретение квартиры) налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ. То есть при обращении к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет должен предоставляться с того месяца, в котором налогоплательщик обратился за ним.
 
Таким образом, излишне удержанным будет являться налог, который был удержан после представления налогоплательщиком заявления на получение имущественного налогового вычета. В нашем случае это суммы налога, удержанные в ноябре и декабре 2010 года.
В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными и, соответственно, под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.

Котов К. В.,
советник отдела налогообложения физических лиц Управления налогообложения ФНС РФ