Облагаются ли НДС взносы, полученные от родителей на содержание детей в д/с?
Облагаются ли НДС взносы, полученные от родителей на содержание детей в детском саду (на данный момент лицензия отсутствует) ?
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
В соответствии с п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Другими словами, если деятельность, в отношении которой установлена возможность использования освобождения от обложения НДС, является лицензируемой, эту возможность можно реализовать только при наличии соответствующей лицензии. Получается, применение льготы поставлено в зависимость от наличия лицензии, но только в том случае, если ее получение обусловлено действующим законодательством РФ.
В Вашем случае следует учитывать, что образовательная деятельность и содержание детей являются различными самостоятельными видами деятельности дошкольного учреждения. Перечень видов деятельности, подлежащих лицензированию, приведен в Федеральном законе от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". Деятельность по содержанию детей в дошкольных учреждениях, в отличие от образовательной деятельности по программе дошкольного, общего образования, дополнительного образования детей, профессиональной подготовки, профессионального образования, не названа в числе видов деятельности, подлежащих лицензированию.
Более того, в ст. 149 НК РФ услуги по содержанию детей и услуги в сфере образования, то есть образовательная деятельность, разделены. Реализация на территории РФ услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений, освобождается от обложения НДС на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Таким образом, деятельность по оказанию услуг содержания детей в дошкольных учреждениях лицензированию не подлежит. В связи с этим льготой по НДС, установленной пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ, Ваша организация может воспользоваться независимо от наличия у нее лицензии на осуществление образовательной деятельности. Отметим, налоговый орган может с этим не согласиться. Одно из подтверждений - Постановление ФАС ВВО от 20.04.2009 по делу N А17-6323/2008. К судьям обратилось муниципальное дошкольное образовательное учреждение - детский сад, при проверке которого налоговая инспекция посчитала, что оно неправомерно заявило льготу по НДС в отношении реализации услуг по содержанию детей, так как учреждение не имеет соответствующей лицензии на ведение образовательной деятельности.
Арбитры приняли решение в пользу налогоплательщика, указав: наличие либо отсутствие лицензии на осуществление образовательной деятельности не может лишать налогоплательщика (детское учреждение) права на освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по содержанию детей в дошкольном учреждении. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС ДВО от 11.02.2010 N Ф03-154/2010, ФАС ВСО от 03.04.2008 N А33-7388/07-Ф02-1225/08, от 12.09.2007 N А33-18221/06-Ф02-5491/07, А33-18221/06-Ф02-5891/07, ФАС МО от 22.02.2008 N КА-А40/605-08, ФАС ПО от 29.07.2008 по делу N А55-16294/2007.
