Исчисление налога на прибыль и НДС при заключении договора аренды

Организация понесла расходы в виде арендной платы за квартиру, в которой проживают работники - граждане иностранного государства. Договор найма квартиры заключен между Организацией и ФГУП "ГлавУп при Мид России". Арендная плата включает НДС (18%). Вправе ли организация учитывать при исчислении налога на прибыль указанные расходы? Можно ли принять к вычету НДС?

 

Какие расходы и гарантии вменяются налогоплательщику

В соответствии с условиями трудового или коллективного договора работодатель может взять на себя обязанность обеспечить иностранных работников жильём. В этом случае организация берет на себя расходы по аренде квартиры.

 Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются, в том числе, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 4 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемого жилья в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» приглашающей стороной представляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ. Порядок представления указанных гарантий устанавливается Правительством РФ.

Согласно пп. «г» п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 г. № 167, гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Таким образом, на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не оплате жилья иностранным гражданам – работникам организации. Следовательно, затраты на аренду квартиры для проживания в ней наемного работника, осуществляемые на основании трудового или коллективного договора, не отвечают требованиям п. 4 ст. 255 НК РФ. Данное мнение выражено в Письме Минфина РФ от 22.02.2007 г. № 03-03-06/1/115.

Однако, поскольку перечень расходов на оплату труда является открытым, данные затраты можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым в целях налогообложения прибыли учитываются и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым или коллективным договором.

Рекомендация

В рассматриваемом случае договор найма квартиры заключен Вашей организацией с другой организацией. В соответствии со ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях), а также оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной заработной платы.

В вышеприведенном Письме Минфина также высказано мнение, что расходы, связанные с предоставлением жилья иностранным работникам, при условии их документального подтверждения, учитываются для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 % от суммы заработной платы.

Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина РФ от 05.11.2009 г. № 03-03-05/200. В данном Письме разъясняется, что в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Как было указано выше, доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной оплаты труда (ст. 131 ТК РФ).

В п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» указано, что при разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором, необходимо иметь в виду, что по смыслу ст. 131 Кодекса и ст. 4 Конвенции МОТ 1949 г. N 95 об охране заработной платы (ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.1961 N 31) выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности, в том числе, следующего юридически значимого обстоятельства:

  • заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20 % от начисленной месячной заработной платы.

Таким образом, по мнению Минфина РФ, расходы организации в виде выплаты заработной платы в натуральной форме сверх установленного ТК РФ 20-процентного размера не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как не предусмотренные законодательством РФ.

Следовательно, при исчислении налога на прибыль расходы по аредной плате, превышающие 20 % от начисленной месячной заработной платы, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В Письме Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 03-03-06/1/559 разъясняется, что для документального подтверждения расходов по аренде необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ, в том числе заключенный договор аренды, график арендных платежей, документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества.

При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей для целей налогообложения прибыли не требуется.

 

Принятие НДС к вычету

Что касается принятия НДС к вычету - НДС правомерно принимается к вычету, если:

  • товары (работы, услуги) приобретаются на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ),
  • при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком, после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 04.04 2007 № 03-07-15/47 при приобретении услуг по аренде имущества в качестве первичного учетного документа для вычета НДС может приниматься, в том числе, акт приемки-передачи арендуемого имущества.