Наша организация занимается гостиничным бизнесом (с рестораном). Согласно трудовому договору мы предоставляем нашим сотрудникам бесплатное питание в столовой (пищу готовят наши повара), которое облагается страховыми взносами и НДФЛ. Вопрос: должны ли мы платить НДС с питания наших сотрудников?

Согласно ст. 131 ТК РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Из данных норм следует, что бесплатное питание, предоставляемое работникам на основании положений трудовых договоров, признается их заработной платой, осуществляемой в неденежной форме. Так как в подобном случае отсутствует реализация для целей применения ст. 146 НК РФ, то объект налогообложения НДС не возникает.

Налоговые инспекции иногда придерживаются иного мнения и доначисляют НДС, но суды их не поддерживают.

Например, ВАС РФ в Определении от 03.03.2009 № ВАС-1699/09 рассмотрел ситуацию, когда между генеральным директором и работниками санатория был заключен коллективный договор на период с 2005 по 2007 год, в котором установлено, что в связи с отсутствием пунктов питания на близлежащей территории санатория сотрудникам предоставляется льготное питание согласно п. 25 ст. 270 НК РФ в период с января по май с оплатой 50 процентов стоимости питания, а в период с июня по декабрь - бесплатно.

Суд сделал вывод: так как отношения по предоставлению бесплатного питания сотрудникам обусловлены коллективным договором и являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, то стоимость питания является формой оплаты труда и не облагается НДС.

Аналогичное мнение высказано в Постановлении ФАС УО от 05.08.2009 № Ф09-5414/09-С2.

Вывод.

По нашему мнению, предоставление бесплатного питания работникам, обязанность по обеспечению которым прописана в трудовых и (или) коллективном договорах, не признается объектом налогообложения НДС. В случае, если налоговая инспекция доначислит налог, налогоплательщик свою правоту сможет доказать в суде.