В компании с 2006 года работает гражданин Республики Беларусь. 09.07.2010 он увольняется и уезжает из РФ. Нужно ли ему пересчитывать НДФЛ за 2010 г.?
В соответствии с п. 1 ст. 21 Соглашения от 21.04.1995 между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" граждане и предприятия одного Договаривающегося Государства не будут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве иному или более обременительному налогообложению или связанному с ним обязательству, чем налогообложение и связанное с ним обязательство, которым подвергаются или могут подвергаться граждане и предприятия этого другого Государства при тех же обстоятельствах.
В соответствии с Письмом Минфина России от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82 доходы граждан Республики Беларусь - потенциальных налоговых резидентов за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации в соответствии с заключенным долгосрочным трудовым договором подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов с первого дня их пребывании на территории Российской Федерации. К гражданам Республики Беларусь - потенциальным налоговым резидентам Российской Федерации следует относить граждан Республики Беларусь, пребывающих на территории Российской Федерации в связи с заключением долгосрочного трудового договора с организацией-работодателем.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налогообложение доходов, полученных налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей на территории РФ производится согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ по ставке 13%.
В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Следовательно, если по итогам налогового периода физическое лицо не будет являться налоговым резидентом, а налог с доходов, выплаченных в этом периоде, был удержан исходя из наличия на дату выплаты дохода статуса налогового резидента по ставке 13%, сумма налога, подлежащая уплате, пересчитывается по ставке 30% (Письмо УФНС по г.Москве от 29 декабря 2008 г. № 19-12/1211898).
Исходя из вышесказанного и учитывая условия вопроса, налоговые обязательства по НДФЛ за 2010 г. не нужно пересчитать по ставке 30%, по причине того, что гражданин Республики Беларусь находился на территории РФ 190 дней (количество дней пребывания достигло 183 дней).
