Организация «Х» (российская) является импортером китайских дверей. Китайская компания «У», находящаяся в Китае, оказывает компании «Х» услуги: ведет переговоры с китайцами, оформляют заказ по дверям, контролируют погрузку дверей на борт корабля (в Китае), консультационные услуги по оформлению фрахта, организацию международной перевозки в пределах КНР, услуги по экспедированию груза на территории Китая, и другие. Эти услуги производятся на территории Китайской республики. Является ли российская компания «Х» плательщиком НДС? Нужно ли компании «Х» платить НДС на таможне за данные услуги оказанные компанией «У» в Китае? Как эта услуга отразиться на прибыли компании, можно ли отразить данные расходы, связанные с данной услугой, и уменьшить налог на прибыль компании «Х»?
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных в подпунктах 1-4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ). Об этом сказано в подпункте 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
На основании подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.
Считаем, что такие услуги, как контроль погрузки дверей на борт корабля, организация международной перевозки, экспедирование груза следует квалифицировать как услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой импортируемого вами товара. Поскольку такие услуги оказывает не российская организация, то они не считаются реализованными на территории РФ и НДС не облагаются. Следовательно, и обязанностей налогового агента у вас не возникает.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации консультационных услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Следовательно, местом реализации консультационных услуг, оказываемых резидентом Китайской Народной Республики при условии, что покупателем является российская компания, в общем случае считается территория РФ. Однако, в данной ситуации нужно также учесть норму п. 3 ст. 148 НК РФ, в которой сказано, что если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг). Как следует из вопроса, консультационные услуги непосредственно связаны с услугой по оформлению фрахта, местом реализации которой территория РФ не признается (данная услуга непосредственно связана с перевозкой импортируемого товара и оказывается не российской компанией). Поэтому мы считаем, что местом реализации рассматриваемых консультационных услуг территория РФ не признается.
Что касается услуг по ведению переговоров с китайцами, оформлению заказа по дверям, то поскольку они не поименованы в подпунктах 1-4.1 пункта 1 статьи 148 НК и оказываются организацией, не осуществляющей деятельность на территории РФ , местом их реализации территория РФ не признается (пп. 5 п. 1 статьи 148 НК РФ).
Исходя из изложенного, российская компания «Х» обязанностей налогового агента по НДС по контракту с резидентом Китайской Народной Республики не несет (п.1, 2 ст. 161 НК РФ).
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Поэтому на таможне компания «Х» не обязана платить НДС со стоимости услуг, оказанных компанией «У», ни при каких обстоятельствах (то есть независимо от того, признается или нет территория РФ местом реализации данных услуг) .
В том случае, если организация «Х» (российская), импортирующая китайские двери, осуществляет торговую деятельность, то все осуществленные ею расходы, перечисленные в вопросе, могут быть учтены в составе издержек обращения, как расходы связанные с приобретением товара, или включены в стоимость приобретения товара. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст.320 НК РФ). Если же деятельность организации связана с производством, то расходы по контракту с резидентом Китайской Народной Республики включаются в стоимость материально-производственных запасов как затраты, связанные с их приобретением (п. 2 ст. 254 НК РФ).
