Могут ли налогоплательщики на УСНО (доходы - расходы) заключать договора аренды транспортного средства без экипажа и включать сумму аренды в расходы?

В соответствии со ст. 642 Гражданского кодекса РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст. 644 ГК РФ).

Согласно ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Статьей 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик, применяющий УСН (доходы – расходы), при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы, в частности, на следующие расходы:

  • расходы на ремонт основных средств, в том числе, арендованных (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • расходы на приобретение ГСМ (пп. 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
  • расходы на обязательное страхование имущества (арендованного транспортного средства), страхование ответственности (ОСАГО) (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК).

Данные расходы признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), при этом расходы на приобретение ГСМ учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщики на УСНО (доходы – расходы) могут заключать договоры аренды транспортного средства без экипажа и включать в расходы не только сумму арендной платы, но и расходы на ремонт арендованных транспортных средств, расходы на приобретение ГСМ, расходы на обязательное страхование, включая ОСАГО.