До введение в действие 212-ФЗ на заработную плату инвалидов до 100000 руб. не начислялся ЕСН. Существует ли это предел при начислении страховых взносов?
В Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ не содержится льгот, которые были предусмотрены гл. 24 НК РФ. В ст. 239 НК РФ было установлено освобождение от уплаты ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам инвалидам, а также для общественных организаций инвалидов, учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей.
Однако в период с 2010 по 2014 г. установлены пониженные страховые тарифы для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений (пп. 2 п. 2 ст. 57, ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Согласно п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ работодатели (организации и предприниматели), применяющие общий режим налогообложения, в 2010 г. с выплат лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне, при условии, что у организации есть статус резидента такой зоны, и выплат инвалидам I, II или III группы независимо от статуса организации и размера выплачиваемых сумм, будут платить только взносы в ПФР (14%). Такой же порядок оплаты взносов (14%) установлен для следующих организаций, причем независимо от суммы выплат каждому человеку:
- общественные организации инвалидов (их региональные и местные отделения), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%;
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
В отношении страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, тариф установлен в размере 0%. Однако пониженный тариф не распространяется на плательщиков, которые занимаются производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2009 N 762. Данный Перечень полностью идентичен применявшемуся ранее для целей ЕСН (Постановление Правительства Российской Федерации от 22.11.2000 N 884).
С 2010 г. предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составляет 415 000 руб. Она определяется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физлица превысят этот предел, то страховые взносы с суммы превышения не взимаются.
Таким образом, исходя из вышесказанного предельная величина доходов физического лица (в том числе если он является инвалидом) , для исчисления страховых взносов составляет 415 000 руб. При доходе свыше данной суммы страховые взносы не начисляются. Размер страховых взносов для инвалидов составляет в 2010 году - 14%.
