С 01.01.2010 г. в п.11 ст. 250 и пп.5 п. 1 ст. 265 НК РФ были внесены поправки, исключающие из внереализационных доходов (расходов) курсовые разницы по полученным (выданным) авансам. Однако в п.3 и п.8. ст. 271, п.10 ст. 272 и ст. 316 НК РФ изменения внесены не были. Таким образом, доход в иностранной валюте должен определяться по курсу на дату перехода права собственности. Просим дать разъяснение: По какому курсу определять выручку в иностранной валюте в целях исчисления налога на прибыль, если по ней были получены авансовые платежи после 01.01.2010 г.? Как определять выручку в 2010 г., если авансовые платежи были получены до 01.01.2010 г.? Как определяется налоговая стоимость имущества, оплаченного авансом в иностранной валюте?
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2010, внесены изменения в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, касающиеся отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.
Так, на основании п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Таким образом, у организации, которая получила авансы в иностранной валюте в 2010 году, доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы от переоценки возникать не должно (то есть авансы не пересчитываются). Поэтому, на наш взгляд, стоит прислушаться к мнению Минфина РФ на этот счет и определять доход в виде выручки от реализации, в случае получения 100 % предварительной оплаты в иностранной валюте в 2010 году, по курсу ЦБ РФ действовавшему на дату получения аванса (см., например, Письма от 28.09.2009 N 03-03-06/1/624, от 24 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/86, от 19 мая 2010 г. N 03-03-06/2/91). Поскольку в бухгалтерском учете действуют аналогичные правила признания выручки при условии получения 100 % аванса в валюте, то разницы в учетах не возникает.
В том случае, если авансовый платеж был получен до 01.01.2010 года, то по действующим на тот момент правилам он подлежал переоценке, в том числе и на последнее число налогового периода (то есть на 31.12.2009г). Начиная с 2010 года, такое обязательство пересчету больше не подлежит. Поэтому выручка, по нашему мнению, должна быть отражена по курсу, действующему на момент последней переоценки обязательства (то есть по курсу ЦБ РФ на 31.12.2009г.).
Поскольку суммы выданных в иностранной валюте авансов перерасчету не подлежит, то стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической поставки) оплаты может определяться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов). Возможно, что часть стоимости имущества будет оплачена после поставки. Тогда стоимость имущества, может определяться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты. Такие разъяснения дал Минфин РФ, например, в Письмах от 24 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/86, . от 12 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/253, от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/1/369.
