Иногда наша организация заказывает услуги автоперевозки для доставки груза покупателю. Перевозчик составляет акт, реестр перевозок с указанием номера машины, даты, маршрута и счет-фактуру. ТТН не составляется. Только Торг-12.Можно ли услуги по перевозке принять в расходы для расчета по налогу на прибыль и НДС к зачету?

Согласно п. 1 ст. 510 Гражданского кодекса РФ доставка товаров осуществляется поставшиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

Ваша организация осуществляет доставку груза покупателю, заказывая услуги автоперевозки. По всей видимости, стоимость доставки включается в цену товара.

В соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, а также сдача перевозчику для отправки приобретателю. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 458 Гражданского кодекса РФ установлено, что если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.

Из вышеизложенного следует, что если момент перехода права собственности договором не установлен, то в случае если товар доставляет продавец, право собственности переходит в момент вручения товара покупателю.

На основании п. п. 1, 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной.

В силу ст. 8 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, утвержденного Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ, транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем.

Унифицированная форма N 1-Т "Товарно-транспортная накладная" утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм, утвержденным Постановлением Госкомстата России N 78, ТТН предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

ТТН на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на каждого грузополучателя с обязательным заполнением всех реквизитов.

Транспортный раздел ТТН определяет взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

В соответствии с Указаниями ТТН выписывается в четырех экземплярах.

Первый экземпляр ТТН заверяется печатью фирмы-грузоотправителя и подписями (с расшифровкой) следующих сотрудников фирмы-грузоотправителя:

  • сотрудника, разрешившего отпуск (с указанием должности);
  • главного бухгалтера;
  • сотрудника, произведшего отпуск ТМЦ (с указанием должности).

Первый экземпляр остается у фирмы-грузоотправителя и предназначается для списания ТМЦ.

Второй, третий и четвертый экземпляры ТТН заверяются печатью фирмы-грузоотправителя и подписями (с расшифровкой) следующих сотрудников фирмы-грузоотправителя:

  • сотрудника, разрешившего отпуск (с указанием должности);
  • главного бухгалтера;
  • сотрудника, произведшего отпуск ТМЦ (с указанием должности);
  • а также подписью водителя.

Второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и служит основанием для оприходования ТМЦ у получателя груза.

Третий и четвертый экземпляры, заверенные также подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, транспортная организация прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Товарная накладная по форме N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Унифицированная форма N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утвержденные Постановлением Госкомстата России N 132).

Таким образом, товарно-транспортная накладная подтверждает затраты по перевозке.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Следовательно, для того чтобы уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость услуг по перевозке, необходимо наличие ТТН.

Принять НДС к вычету можно, если услуги по перевозке приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) при наличии счета-фактуры, выставленного перевозчиком, и соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Как было указано выше, наличие ТТН является подтверждением затрат по перевозке (т. е. стоимости услуг перевозчика). По нашему мнению, первичным документом, подтверждающим факт оказания услуг перевозчика, а также производственный характер приобретаемых услуг (для принятия НДС к вычету) может быть (при отсутствии ТТН) акт оказания услуг (с указанием в нем наименования груза, куда, кому и в каком количестве он доставлялся), составленный перевозчиком, реестр перевозок с указанием номера машины, даты, маршрута (а также накладная по форме № ТОРГ-12).

Налоговым кодексом не указано, какие конкретно должны быть первичные документы для принятия НДС к вычету.

Однако данную точку зрения, вероятнее всего, придется доказывать в суде.

При отсутствии ТТН у организации велики налоговые риски в отношении непринятия налоговыми органами НДС к вычету по услугам перевозки, поскольку, как было указано выше, заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной.