Организация приобрела нежилое помещение в 2009 г. В 2010 г организация получает свидетельство о собственности на нежилое помещение. Счет-фактуру получит после полной оплаты за нежилое помещение. Когда организация имеет право на принятие НДС к зачету: 1. На дату получения свидетельства о собственности; 2. На дату подачи документов в регистрационную палату; 3. На дату получения (выставления) счета-фактуры?

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Таким образом, покупатель не вправе принять к вычету входной НДС ранее момента получения от продавца счета-фактуры и принятия основного средства на учет.

Можно ли НДС принять к вычету до регистрации права собственности на приобретенную недвижимость? УФНС по г. Москве в письмах 29.12.2007 № 19-11/125602, от 02.10.2007 № 19-11/093494 говорит о возможности принятия к вычету НДС по приобретенному объекту недвижимости, который учтен на счете 01, а документы поданы на государственную регистрацию права собственности. Налоговики обратили внимание на п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), допускающий принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые.

Таким образом, объекты основных средств считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.

На основании этого в письмах сделан вывод, что входной НДС принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором соблюдены два условия: объект принят на учет в качестве основного средства и у покупателя есть счет-фактура, составленный в соответствии с требованиями, предусмотренными в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Отметим, что на практике налоговые инспекции нередко признают неправомерным принятие входного НДС к вычету до момента регистрации права собственности на объект недвижимости. Суды обычно их не поддерживают. Например, ФАС ЗСО в Постановлении от 15.06.2009 № Ф04-3453/2009(8568-А27-42) (Определением ВАС РФ от 20.10.2009 № ВАС-13052/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС) указал, что организация правомерно применяла налоговые вычеты по НДС после принятия имущества на учет и получения от его продавцов счетов-фактур. Суд отклонил довод инспекции о необходимости применения налоговых вычетов только после момента государственной регистрации права собственности на объект недвижимого имущества за новым собственником. Аналогичное мнение высказано в Постановлении ФАС МО от 08.12.2009 № КА-А40/12996-09, причем объект в момент принятия к вычету входного НДС отражался на счете 08.

Таким образом, в соответствии со ст. 172 НК РФ входной НДС принимается к вычету после принятия основного средства к учету, при наличии счета-фактуры и при условии, что объект приобретен для осуществления операций, облагаемых НДС.

Налоговый кодекс не запрещает принимать налог к вычету по приобретенному объекту недвижимости до государственной регистрации права собственности за покупателем. Но в этом случае налогоплательщику нужно быть готовым к спорам с налоговой инспекцией. При этом свою правоту можно будет доказать в суде. При отсутствии у налогоплательщика желания спорить с инспекцией, к вычету НДС лучше принять после регистрации права собственности.

Отметим также, что Налоговый кодекс не связывает момент выставления счета-фактуры с моментом полной оплаты товаров (работ, услуг). Счет-фактура выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).