Компания в 2009 году выполнила электроизмерительные работы для организации системы ЖКХ (ДЕЗ), которые им финансирует бюджет. При проверке ДЕЗ, проверяющая организация (КРУ) посчитала, что объем работ завышен, доп.соглашение к договору не было заключено, решение - вернуть деньги в бюджет. Компания деньги вернула в 2010 г. Вопрос: За счет каких средств списать возвращенные деньги? Мы списали за счет собственных средств.

Полученные Вашей организацией денежные средства от заказчика электроизмерительных работ в части, приходящейся на завышенный объем работ, следует квалифицировать как сумму неосновательного обогащения (ст. 1103, 1103 ГК РФ). Этот вывод подтверждает и арбитражная практика (например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.03.2008 N Ф03-А04/08-1/596 по делу N А04-1951/07-6/89).

В случае принятия решения о возврате этих средств в 2010 году признанные ранее (в 2009 г) доходы в составе выручки от реализации работ должны быть скорректированы. При этом в бухгалтерском учете текущего отчетного периода в составе прочих расходов отражается убыток прошлых лет, признанный в отчетном году, в сумме излишне начисленной выручки (абз. 2 п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно на сумму излишне начисленного НДС (в случае, если компания является плательщиком этого налога) от реализации услуг заказчику, занизившую финансовый результат прошлого отчетного года, в бухгалтерском учете отражается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, при этом делается запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (абз. 2 п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

На основании Инструкции по применению Плана счетов платежи по перерасчетам по налогу на прибыль из фактической прибыли отражаются по дебету счета 68 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

В Письме Минфина РФ от 3 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/659 разъяснено, что если имущество, в том числе денежные средства, учитывалось в составе доходов, то после возврата такого имущества как неосновательного обогащения (например, при вынесении соответствующего судебного решения) налогоплательщику необходимо скорректировать доходы, уменьшив их на сумму неосновательного обогащения, пересчитать налог на прибыль и подать уточненную декларацию за период отражения в доходах неосновательного обогащения. Однако с 2010 года налогоплательщик может «уточненку» в таких случаях и не представлять (то есть когда в прошлые периоды налоговая база была завышена).

Объясняется это тем, что в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Поэтому налогоплательщики, выявившие в прошлом налоговом периоде ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога, начиная с 1 января 2010 г. в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены такие ошибки. Такой вывод содержат также и Письма Минфина РФ от 4 июня 2010 г. N 03-03-06/1/383 и от 08 июня 2010 года N 03-03-06/1/388. Правда, нужно отметить, что в своем ответе на вопрос налогоплательщика чиновники обошли стороной порядок перерасчета налоговой базы по НДС, а коснулись лишь порядка перерасчета налога на прибыль (несмотря на то, что налогоплательщика интересовали оба налога). Поскольку новая норма ст. 54 НК РФ никаких оговорок в отношении НДС не содержит, можно предположить, что к перерасчету НДС, в случае выявления его переплаты в прошлых периодах, указанный выше порядок также применим. В то же время, осторожным налогоплательщикам до появления в свет особых разъяснений Минфина на этот счет, «уточненки» по НДС в случае выявления любых ошибок (в том числе и тех, которые привели к завышению налога в прошлых периодах) рекомендуем все же подавать.