Порядок учета НДС при экспорте товаров
Организация реализовала товары на экспорт. Как отразить в бухгалтерском учете экспортные операции, если обоснованность применения нулевой ставки по НДС будет документально подтверждена: а) до истечения 180 дней, б) по истечении 180 дней? Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском учете экспортера, если в течение трех лет организация не сможет собрать необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки по НДС? |
В статье на конкретных примерах показано, как в таких случаях отражаются экспортные операции в бухгалтерском учете экспортера.
Методология учета НДС при экспорте
По вопросу отражения в бухгалтерском учете НДС при экспорте товаров Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина было выпущено единственное разъяснение – Письмо от 27.05.2003 № 16 00 14/177. Какие бухгалтерские записи при экспорте товаров в нем рекомендованы?
На сумму НДС, исчисленную согласно п. 9 ст. 165 НК РФ по истечении 180 дней, производятся записи: Дебет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС к возмещению» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС к начислению», и, соответственно, Дебет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС к начислению» Кредит 51 «Расчетные счета» при перечислении НДС в бюджет.
Суммы НДС, подлежащие возврату (возмещению) организации в соответствии со ст. 176 НК РФ, отражаются в бухгалтерском учете проводкой Дебет 51 «Расчетные счета» (68 «Расчеты с бюджетом») Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС к возмещению».
В случае неподтверждения налогоплательщиком обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% суммы НДС списываются проводкой Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС к возмещению»
Практические рекомендации для отражения экспортных операций.
Используя рекомендации Минфина, покажем на примерах бухгалтерские записи, используемые при отражении экспортных операций по реализации товаров.
Пример 1.
25.03.2013 ООО «Горизонт» приобрело партию товара для экспортной поставки за 944 000 руб., в том числе НДС – 144 000 руб. В том же месяце был заключен внешнеторговый контракт на поставку товара иностранному партнеру. Цена контракта составила 30 000 евро. Отгрузка товара произведена 01.04.2013. По условиям контракта право собственности на товар переходит на день отгрузки товара (на день выпуска товара под таможенную процедуру экспорта). Плата за товар поступила 05.04.2013. Расходы на продажу составили 7 000 руб. Документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки по НДС, собраны:
- до истечения 180 дней – в мае 2013 г.;
- по истечении 180 дней – в октябре 2013 г.
Во втором случае возврат налога произведен в полной сумме 30.04.2014.
Официальный курс евро составил (условно):
- 1 апреля – 39,8 руб./ евро;
- 5 апреля – 40,7 руб./ евро.
Вариант 1 (до истечения 180 дней). В учете ООО «Горизонт» бухгалтер сделает следующие проводки:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
25.03.2013 | |||
Оприходован товар на склад | 41 | 60 | 800 000 |
Учтен «входной» НДС по приобретенному товару | 19 | 60 | 144 000 |
Отражена плата поставщику за товар | 60 | 51 | 944 000 |
01.04.2013 | |||
Отражена выручка от продажи товаров на экспорт (30 000 евро × 39,8 руб./евро) | 62 | 90-1 | 1 194 000 |
Списана себестоимость отгруженных товаров | 90-2 | 41 | 800 000 |
Списаны расходы на продажу | 90-2 | 44 | 7 000 |
05.04.2013 | |||
Отражены денежные средства, полученные по контракту (30 000 евро × 40,7 руб./евро) | 52* | 62 | 1 221 000 |
Отражена положительная курсовая разница (1 221 000 - 1 194 000) руб. | 62 | 91-1 | 27 000 |
30.04.2013 | |||
Отражен финансовый результат от экспортной операции (1 194 000 - 800 000 - 7 000) руб. | 90-9 | 99 | 387 000 |
Отражен финансовый результат по прочим операциям | 91-9 | 99 | 27 000 |
31.05.2013 | |||
Принят к вычету «входной» НДС по приобретенному товару | 68-2-1** | 19 | 144 000 |
* Субсчет «Транзитный валютный счет».
**Субсчет «НДС к начислению».
Вариант 2 (по истечении 180 дней). В марте и апреле 2013 г. бухгалтер ООО «Горизонт» сделает проводки, аналогичные проводкам, указанным для варианта 1.
Расчеты по НДС будут отражены следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
28.03.2013 | |||
Начислен НДС по неподтвержденному экспорту поставки (1 194 000 руб. × 18%) | 68-2-2* | 68-2-1 | 214 920 |
Принят к вычету «входной» НДС по приобретенному товару | 68-2-1 | 19 | 144 000 |
НДС перечислен в бюджет (214 920 - 144 000) руб. | 68-2-1 | 51 | 70 920 |
30.04.2013 | |||
Возвращен НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту | 51 | 68-2-2 | 214 920 |
*Субсчет «НДС к возмещению».
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что ООО «Горизонт» в течение трех лет не смогло собрать необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки по НДС.
В учете ООО «Горизонт» бухгалтер сделает следующие проводки:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Отражена сумма НДС, начисленная по не подтвержденному в течение трех лет экспорту | 91-2 | 68-2-2 | 214 920 |
Отражено постоянное налоговое обязательство (214 920 руб. × 20%) | 99 | 68-1 | 42 984 |
Н. Л. Шелестова
эксперт журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»
*минимальная стоимость ответа 2500 р.