Консультации

Подпункт 15 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) среди выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами выделяет суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ.

Применительно к гражданам Республики Беларусь действует особый порядок, предусмотренный рядом межправительственных договоров и соглашений между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. В частности подписан  Договор между РФ и Республикой Беларусь от 24.01.2006 « О сотрудничестве в области социального обеспечения» (Далее – Договор), регулирующий государственное социальное обеспечение, обязательное (государственное) социальное страхование лиц, проживающих на территориях Российской Федерация и Республики Беларусь (Договаривающиеся Стороны).

В соответствии со ст. 4 Договора лица одной Договаривающейся Стороны, проживающие на территории другой Договаривающейся Стороны, приравниваются в правах и обязанностях к гражданам этой другой Договаривающейся Стороны в отношении того, что изложено в ст. 3 указанного Договора, в частности, трудовых пенсий по возрасту (по старости), инвалидности, по случаю потери кормильца, пособий по временной нетрудоспособности и материнству и пр.

Вместе с тем на основании ст. 1 Договора местом жительства (проживания) в Российской Федерации признается место постоянного или временного проживания на законных основаниях на территории Российской Федерации.

То есть, положения Договора распространяются только на граждан Республики Беларусь, постоянно или временно проживающих на законных основаниях на территории Российской Федерации. Аналогичные выводы содержаться в Письме Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 N 424-19. В указанном письме также сообщается, что выплаты, по трудовым, гражданско-правовым, а также договорам авторского заказа гражданам Республики Беларусь, временно пребывающим на территории РФ, не являются объектом обложения страховыми взносами.

К тому же ст. 8 Договора между РФ и Республикой Беларусь от 25.12.1998 "О равных правах граждан" предусмотрено обеспечение граждан России и Беларуси равными правами на социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Таким образом, исходя из норм российского законодательства и международных договоров страховые взносы в ПФ, ФСС и фонды ОМС на выплаты гражданину Белоруссии, временно пребывающему на территории Российской Федерации, начислять не следует.

Что касается оформления страхового свидетельства ПФР, то в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (Далее - Закон 27-ФЗ) застрахованное лицо - это лицо, на которое распространяется обязательное пенсионное страхование. Согласно ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 27.12.2009) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" иностранные граждане, постоянно или временно проживающие в России, являются застрахованными лицами, поэтому также подлежат обязательному пенсионному страхованию.

Обязанность выдачи всем застрахованным лицам свидетельств обязательного пенсионного страхования лежит на ПФР и его территориальных органах (ст. 7 Закона 27-ФЗ). При этом уплата пенсионных взносов не зависит от выдачи лицу соответствующего свидетельства.

Следовательно, в случае, если гражданин Белоруссии постоянно или временно проживает на законных основаниях на территории РФ, то, применяя нормы международного Договора, страховые взносы за него уплачиваются наравне с российскими гражданами с начала работы в организации и подается заявка в ПФР на оформление ему страхового свидетельства.

скрыть ответ

Статья 346.16 Налогового Кодекса РФ определяет перечень расходов, которые налогоплательщики, применяющие УСН, вправе включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Данный перечень является закрытым и не включает расходы на обеспечение нормальных условий труда, в том числе расходы, связанные с приобретением кулера и питьевой воды (как при ОСН).

Официальная позиция Минфина Росси по данному вопросу содержится в Письме от 26.01.2007 N 03-11-04/2/19, в котором сообщается, что налогоплательщики, применяющие УСН, включают в затраты только расходы, предусмотренные в ст. 346.16 Кодекса. Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Согласно ст. 346.16 Налогового Кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. К материальным расходам в соответствии со ст. 254 Налогового Кодекса РФ, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели). При этом Налоговый кодекс РФ не ограничивает состав расходов на приобретение материалов (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). То есть если покупка кулера и воды осуществляется в целях производственной и хозяйственной необходимости, то указанные расходы, на наш взгляд, можно учесть в составе материальных, в случае их документального подтверждения. Существует также и судебные решения, подтверждающие данный вывод (см. Постановления ФАС УО от 06.10.2008 N Ф09-7032/08-С3, от 18.07.2007 N Ф09-5444/07-С3).

Таким образом, применяя УСН, Вы можете учесть такие расходы, только если готовы отстаивать свою позицию в суде, аргументируя свои действия тем, что работодатель обязан обеспечивать нормальные условия труда своим работникам в соответствии с ТК РФ.

скрыть ответ

В соответствии с п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

На основании п. 2 ст. 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

Согласно ст. 608 Гражданского кодекса РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику или управомоченному на то лицу.

В бухгалтерском учете расходы организации по аренде помещения (арендная плата) относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), при этом расходы должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ (т.е. должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными).

По мнению Минфина РФ, выраженному в Письме от 09.07.2008 г. № 03-03-06/1/399, до даты оформления арендодателем права собственности на подлежащий сдаче в аренду объект недвижимости арендные отношения между сторонами возникнуть не могут в силу противоречия этих отношений нормам гражданского законодательства Российской Федерации, поэтому расходы по не заключенному в установленном порядке договору не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Однако существует и другая точка зрения по данному вопросу.

Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2009 г. № Ф04-2157/2009(4332-А75-49), Ф04-2157/2009(4333-А75-49) по делу N А75-4282/2007 разъясняется, что налоговое законодательство не связывает порядок исчисления и уплаты налогов с выполнением требований других отраслей законодательства, в том числе гражданского, в связи с чем право налогоплательщика включить в расходы для целей налогообложения арендную плату за фактическое использование объекта недвижимого имущества не зависит от государственной регистрации права собственности на этот объект.

Суд учел имеющиеся в материалах дела документы (договор аренды, акты приема-передачи, протоколы согласования договорной цены) и пришел к выводу о правомерном включении налогоплательщиком суммы арендной платы в состав расходов для целей налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2008 г. по делу № А56-52896/2007 отмечается, что действующее налоговое законодательство не ставит наличие затрат в зависимость от правомерности заключения договора аренды.

Нарушение гражданского законодательства, выразившееся в заключении договора с лицом, право собственности которого на сдаваемое в аренду имущество не зарегистрировано, не влияет на право налогоплательщика учесть арендные платежи в составе расходов при соблюдении условий, предусмотренных статьей 252 НК РФ, при подтверждении факта использования арендованного помещения и несения расходов по оплате аренды.

Таким образом, по данyому вопросу существует две точки зрения. Если Ваша организация примет решение придерживаться второй точки зрения, то существует риск непринятия налоговыми органами расходов по арендной плате для целей налогообложения прибыли. В этом случае данную точку зрения придется отстаивать в суде.

Пунктами 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Поэтому при наличии первичных документов (в том числе заключенный договор аренды, документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи объекта аренды) расходы по аренде могут быть отражены в бухгалтерском учете, независимо от того, зарегистрировано право собственности на объект аренды или нет арендодателем.

скрыть ответ

Согласно п. 1 ст. 510 Гражданского кодекса РФ доставка товаров осуществляется поставшиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

Ваша организация осуществляет доставку груза покупателю, заказывая услуги автоперевозки. По всей видимости, стоимость доставки включается в цену товара.

В соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, а также сдача перевозчику для отправки приобретателю. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 458 Гражданского кодекса РФ установлено, что если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.

Из вышеизложенного следует, что если момент перехода права собственности договором не установлен, то в случае если товар доставляет продавец, право собственности переходит в момент вручения товара покупателю.

На основании п. п. 1, 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной.

В силу ст. 8 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, утвержденного Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ, транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем.

Унифицированная форма N 1-Т "Товарно-транспортная накладная" утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм, утвержденным Постановлением Госкомстата России N 78, ТТН предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

ТТН на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на каждого грузополучателя с обязательным заполнением всех реквизитов.

Транспортный раздел ТТН определяет взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

В соответствии с Указаниями ТТН выписывается в четырех экземплярах.

Первый экземпляр ТТН заверяется печатью фирмы-грузоотправителя и подписями (с расшифровкой) следующих сотрудников фирмы-грузоотправителя:

• сотрудника, разрешившего отпуск (с указанием должности);
• главного бухгалтера;
• сотрудника, произведшего отпуск ТМЦ (с указанием должности).

Первый экземпляр остается у фирмы-грузоотправителя и предназначается для списания ТМЦ.

Второй, третий и четвертый экземпляры ТТН заверяются печатью фирмы-грузоотправителя и подписями (с расшифровкой) следующих сотрудников фирмы-грузоотправителя:

• сотрудника, разрешившего отпуск (с указанием должности);
• главного бухгалтера;
• сотрудника, произведшего отпуск ТМЦ (с указанием должности);
• а также подписью водителя.

Второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и служит основанием для оприходования ТМЦ у получателя груза.

Третий и четвертый экземпляры, заверенные также подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, транспортная организация прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Товарная накладная по форме N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Унифицированная форма N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утвержденные Постановлением Госкомстата России N 132).

Таким образом, товарно-транспортная накладная подтверждает затраты по перевозке.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Следовательно, для того чтобы уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость услуг по перевозке, необходимо наличие ТТН.

Принять НДС к вычету можно, если услуги по перевозке приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) при наличии счета-фактуры, выставленного перевозчиком, и соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Как было указано выше, наличие ТТН является подтверждением затрат по перевозке (т. е. стоимости услуг перевозчика). По нашему мнению, первичным документом, подтверждающим факт оказания услуг перевозчика, а также производственный характер приобретаемых услуг (для принятия НДС к вычету) может быть (при отсутствии ТТН) акт оказания услуг (с указанием в нем наименования груза, куда, кому и в каком количестве он доставлялся), составленный перевозчиком, реестр перевозок с указанием номера машины, даты, маршрута (а также накладная по форме № ТОРГ-12).

Налоговым кодексом не указано, какие конкретно должны быть первичные документы для принятия НДС к вычету.

Однако данную точку зрения, вероятнее всего, придется доказывать в суде.

При отсутствии ТТН у организации велики налоговые риски в отношении непринятия налоговыми органами НДС к вычету по услугам перевозки, поскольку, как было указано выше, заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной.

скрыть ответ